במסגרת חוק ההתייעלות נכללה הוראת שעה הקובעת שתקופה שמיום    1 לינואר 2017  ועד ליום 30 לספטמבר 2017 יחול שיעור מס מופחת של  25 אחוז על דיבידנד שיחולק לבעל מניות מהותי ואשר מקורו ברווחים שצברה החברה עד ליום 31 לדצמבר 2016 (להלן: "המועד הקובע"), זאת בכפוף לתנאים ולהוראות שנקבעו בהוראת השעה.

 

 

1.  הדיבידנד שולם מרווחים שצברה החברה  עד 31 לדצמבר 2016

כולל רווחים של חברות המוחזקות על ידה, אשר חויבו במס חברות או מהכנסות פטורות ממס ולא מרווחי שערוך.

 

2.  הדיבידנד שולם לבעל מניות מהותי או לחברה משפחתית של בעל מניות מהותי.

 

3.  הדיבידנד שולם על ידי החברה בתקופה שמיום 1 בינואר 2017 ועד יום 30 בספטמבר 2017.

 

4.  ניתן לחלק  דיבידנד מועדף כדי לסגור יתרת חובה של בעל המניות שנובעת ממשיכות לאחר 1 בינואר 2013 או מהעמדת דירה לשימוש בעל המניות.

לגבי יתרות חובה שנובעות ממשיכות לפני ינואר 2013- ניתנה לפקיד השומה שיקול דעת.

 

 

 

 

 

 

5.  הממוצע הכנסות

בכל אחת משלושת שנות המס 2017 עד 2019 לא יפחת הסכום הכולל של הכנסת עבודה, דמי ניהול, או ריבית שישולמו למקבל ההכנסה מדיבידנד על ידי החברה המשלמת, במישרין או בעקיפין, מממוצע סכום התשלומים כאמור ששולמו לו על ידי החברה האמורה, במישרין או בעקיפין, בשנות המס 2015 ו- 2016. במקרה  בו חולק דיבידנד מוטב וחלה ירידה בהכנסות החברה כתוצאה מגורמים שאינם בשליטתה, יש לפנות לקבלת החלטת מיסוי ביחס לעמידה בתנאים של ממוצע ההכנסות.

 

6. לא ניתן לקזז הפסד הון מניירות ערך כנגד הדיבידנד המוטב.

 

7.  יש לזכור כי חלוקת דיבידנד כפופה להוראות חוק החברות הקובע כי חברה רשאית לבצע חלוקה מתוך רווחיה, ובלבד שלא קיים חשש סביר שהחלוקה תמנע מן החברה את היכולת לעמוד בחובותיה.

 

 

בעל מניות המבקש להחיל עליו את שיעור המס המוטב, יצהיר בפני החברה (באמצעות טופס א/805) על עמידתו בתנאי הזכאות.

 

החברה תנכה את המס בשיעור 25% ותדווח על ניכוי המס במקור כרגיל בטופס 804 ו – 804/א ותצרף לדיווח עותק מהטופס שמסר לה בעל המניות כהצהרה על זכאותו. החברה תפיק לבעל המניות אישור שנתי על קבלת הדיבידנד (טופס 867ג).

 

בעל המניות ידווח על ההכנסה בדוח השנתי שלו לשנת 2017 ויצרף לדוח שיגיש למס הכנסה עותק מההצהרה שמסר לחברה על זכאותו ומטופס 867 ג אותו קיבל מהחברה.