הבדלים בשיטת חישוב רווח הון ריאלי – בין יחיד לחברה

              פס"ד אור שרה (ע"א 1038/17) ניתן ביום 6.5.2018

חישוב רווח הון ריאלי במכירת ניירות ערך הנקובים במט"ח, שונה בין יחיד לבין חברה.

כאשר מדובר בחישוב רווח הון ריאלי ממכירת נייר ערך הנקוב במט"ח או צמוד למט"ח, ישנו הבדל בסוג המדד המשמש לחישוב בין חברה  לבין יחיד.        

המדד הקובע עבור חברה הוא מדד המחירים לצרכן, ואילו המדד הקובע עבור יחיד הוא שער החליפין של המט"ח.

כידוע, החברה המשפחתית מאפשרת ליחידים ליהנות מיתרונות הפעילות כתאגיד בע"מ, אך לשלם מס לפי דיני המס של יחיד.

בפסק דין מומב (ע"א 703/13) נקבע כי חברה משפחתית אינה זכאית לפטור ממס שבח, שניתן בגין מכירת דירה על ידי יחיד, שכן הפטור כרוך בדרישה כי הדירה תהיה בבעלותו של יחיד.

בפסק הדין הנ"ל (אור שרה) קבע בית המשפט, כי בשלב הראשון, יש לקבוע מהי הכנסתה החייבת של החברה המשפחתית על פי משטר מס תאגידי. לכן חישוב רווח ההון הריאלי יעשה לפי הגדרת ה"מדד" הרלבנטי לחברה - מדד המחירים לצרכן.

רק בשלב השני, יש לקבוע את חבות המס על פי משטר המס של יחיד.

אור שרה אינה זכאית לשיטת חישוב המס של יחיד, למרות היותה חברה משפחתית.

לעניין קיזוז הפסד הנובע מהפרשי שער מול ריבית מפיקדון במטח, בית המשפט קבע כי רווח מהפרשי השער הינו פטור ממס לפי הוראת סעיף 9(13) לפקודה, ועל כן לא ניתן לקזז הפסד בגין הפרשים אלו.