סוף שנת המס הינו זמן מתאים לשקול מעבר לפעילות העסק במסגרת חברה בע"מ. הפעילות במסגרת חברה יוצרת יתרונות והטבות רבים:

הפעילות העיסקית כחברה מקנה יתרון של הגבלת האחריות של בעלי העסק (בעלי המניות) כלפי הנושים של העסק, כך שלא ניתן לרדת לנכסיהם הפרטיים של הבעלים במקרה של כשלון העסק (למעט מקרים בהם הם לקחו על עצמם ערבות אישית).

חברה מתחייבת במס בשעור 26% (בשנת 2009) - מס חברות בלבד לעומת 46% מס מקסימלי ליחיד. שעור המס החל על חלוקת דיבידנד מהחברה ליחיד הינו 25% (ללא חיוב בדמי בטוח לאומי – בדרך כלל). אם הדיבידנד מחולק לחברה אחרת ("חברת אם") יהיה שעור המס על הדיבידנד – אפס. לפיכך נוהגים בעלי חברות להחזיק המניות של החברות הפעילות על ידי חברת אחזקות (במקום אחזקה ישירה על ידי היחיד). במצב זה ניתן למשוך את הרווחים מהחברות הפעילות לחברת האחזקות ללא תשלום מס ואת הכסף להשקיע במסגרת חברת האחזקות או למשוך חלק ממנו כדיבידנד ולשלם מס 25% רק על החלק שנמשך.

מבדיקה מסתבר, כי כבר מהכנסה העולה על 125,000 ש"ח לשנה, יש חיסכון במס בפיצול המשיכה למשכורת ודיבידנד.

עד להכנסה של 12,000 ש"ח לחודש מנוצלים כל מדרגות המס, הניכויים והזיכויים. מעל הכנסה זו נטל המס - כולל ביטוח לאומי, קופץ לשיעור של 49% לעומת נטל מס כולל של 45% בחברה החל על משיכת משכורת בסך של 12,000 ש"ח והיתרה כדיבידנד.

תזרים מזומנים טוב יותר לצרכי השקעה

שעור המס הנמוך של החברה (26%) מאפשר לה תזרים מזומנים טוב יותר להשקעות שכן החברה יכולה להפנות 74% (26 – 100) מהכנסתה להשקעות (או להחזר הלוואות) לעומת הרבה פחות מכך – ביחיד, המשלם גם מס הכנסה וגם בטוח לאומי.

את ההפרש המשמעותי הזה ניתן להשקיע בנכסים (שימומנו מהחסכון במסים) אשר יניבו לחברה הכנסות נוספות. למשל בכסף הנחסך – ניתן לשלם החזרי משכנתא על נכס שהחברה תקנה ואשר יניב לה הכנסות נוספות.

חסכון בהוצאות דמי בטוח לאומי ומס בריאות

ניתן ליצור תמהיל נכון של התיגמול למנהלים הכולל משכורת ודיבידנד, וכך להוריד באופן משמעותי את עלות הבטוח הלאומי ומס בריאות, אשר אצל היחיד מגיעה לכדי כ- 16% מההכנסה!

יתרונות מיסוי נוספים

כאשר שני בני הזוג עובדים במשק קיימת "תלות" בהכנסתם. "תלות" בהכנסות הינו מצב שבו לבן זוג אחד יש היכולת להשפיע על הכנסות בן זוגו ו/או כאשר הכנסות בני הזוג נובעות מאותו מקור.

שני בני-הזוג, העובדים ביחד במשקם המשותף, זכאים לחישוב מס הכנסה נפרד (עד לסכום מסוים) למרות שקיימת תלות, וזאת בהתקיים כל התנאים הבאים:

1. לבני הזוג אין מקור הכנסה נוסף מיגיעה אישית.

2. הודעה על התביעה לחישוב נפרד של המס תימסר לפקיד השומה חודש לפחות לפני תחילתה של השנה, שבעדה נתבע החישוב הנפרד של המס.

3. כל אחד מבני הזוג עובד 36 שעות בשבוע, לפחות במשק, במשך 10 חודשים או יותר בשנת המס.

כאשר שני בני הזוג עובדים במשק אך אחד מהם עובד בעיקר מחוץ למשק (כשכיר או כעצמאי) ניתן לייחס בחישוב נפרד – 75% מההכנסה לבן הזוג שעובד בעיקר במשק ו- 25% לבן הזוג שעובד בעיקר מחוץ למשק.

פקודת מס הכנסה קובעת כי הכנסה מרכוש (הכנסה פסיבית) תיזקף לבן-הזוג שהכנסותיו האחרות גבוהות משל הכנסות בן-זוגו.

למרות האמור לעיל, מאפשר סעיף 66(ב) לפקודה לבני-זוג לבקש שהכנסות מרכוש, שהוא מהמקורות שיפורטו להלן יחשבו, לעניין חישוב המס, להכנסות אותו בן-זוג שהוא בעל הרכוש (חישוב נפרד).

1. רכוש, שהיה בבעלות אחד מבני-הזוג לפחות שנה לפני נישואיו.

2. רכוש, שנתקבל בירושה.

3. רכוש שמשך עשר שנים לפני תחילת השכרתו שימש במסגרת העסק.

רכישה של בעלי חיים למלאי, לקראת סוף השנה, אינה אמורה לגרום להקטנת ההכנסה, שכן המלאי מנטרל את ההוצאה בגין הרכישה, אולם, עקב השיטה הנורמטיבית המיוחדת לחקלאות של קביעת ערך מלאי בע"ח, עשוי לנבוע יתרון מס (הקטנת ההכנסה השנה) ברכישת בע"ח שעלותם גבוהה מעלות הרכישה השנתית הממוצעת של אותם בע"ח.

ראוי לבצע לקראת תום שנת המס את ההוצאות בגין שיפוצים הנכללים במסגרת הוצאות אחזקה. בהוצאות אלה יכללו תיקונים ושיפוצים אשר במהותם הם "שמירה על הקיים", להבדיל מתשלומים לשיפורים מהותיים אשר הם בעלי אופי הוני (השקעה).

בתקנות מס הכנסה (פחת מואץ לציוד שנרכש בתקופה הקובעת), התשס"ו – 2005 (להלן – "התקנות"), נקבעו הכללים למתן פחת מואץ לציוד, שנרכש, בתקופה המתחילה ביום 1 ביולי 2005 והמסתיימת ביום 30 בספטמבר 2006.

בתקנות נקבעו תנאים שקיומם – במצטבר – מעניקים לנישום את הזכות לפחת מואץ.

אחד התנאים קובע כי הציוד שמשמש בפעילות מזכה, המוגדרת בתקנות כפעילות ייצור בישראל בתעשייה, לרבות ייצור מוצרי תוכנה ופיתוח, בחקלאות, בבנייה ובהפעלת בית מלון בישראל, למעט, אריזה, מסחר, תחבורה, החסנה ושירותים בתחומים שונים.

לא קיימת בפקודה או בתקנות הגדרה למונח "ייצור בחקלאות".

חוק עידוד השקעות הון, התש"י – 1950 קובע, בסעיף 4 לחוק, כי יצרן חקלאי הוא גם בעלים של "מערכות ומיתקנים המשמשים, כולם או בעיקרם, לטיפול בתוצרת חקלאית בצורתה הטבעית לרבות מיון, אריזה, קילוף וקירור".

בהוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), בתוספת א' להוראות אלה, נקע כי "ייצור" כולל גם "מיון ואריזה כשאינן בפעילויות נלוות למסחר או לשירות…".

לאור האמור לעיל – אפשר לקבוע, כי טיפול בפרי במצבו הטבעי, לרבות מיון ואריזה – שבוצעו על ידי המשק החקלאי, הינה פעילות ייצור חקלאי (קרקע והמחובר אליה חיבור של קבע – לא נכללים בהגדרת "ציוד" המזכה להטבה זו).

שימוש חורג הינו שימוש שלא לחקלאות בנחלה החקלאית, הדורש אישור המינהל ומותנה באישור תכנוני.

דמי חכירה – דמי החכירה בגין שימוש חורג הינה הוצאה ישירה בייצור ההכנסה שכן סכום התשלום נגזר ישירות מתקופת השימוש בנכס לייצור הכנסה ולא היה משולם לולא שימש הנכס בייצור הכנסה שאינה "חקלאית".

היטל השבחה – היטל ההשבחה ששולם בגין שימוש חורג, הינו הוצאה נדחית המתפרסת על פני מספר השנים בהן חל "השימוש החורג". זאת להבדיל מהיטל השבחה בגין אישור תוכנית חדשה שהינו הוצאה הנזקפת לעלות המקרקעין (הוצאה הונית).

במידה ולא כל ההתחייבות לתשלום פיצויים לעובדים מכוסה בפוליסות אישיות ובקופות הפיצויים, מומלץ לבצע הפקדה להשלמת החוסר סמוך לתום השנה. ניתן להכיר כהוצאה סכומי הפקדות בקופה מרכזית לפיצויים בבנק בגין השנה השוטפת ועוד שליש מהפיגורים לשנים קודמות (או 20% מהסכום שנצבר בקופה המרכזית לפיצויים, כגבוה שבהם).

החל משנת 2008 ניתן להפקיד בקופה מרכזית לפיצויים רק בגין עובדים שהתקבלו לעבודה במשק לא מאוחר מ- 31.12.07.

רצוי להקדים את הטיפול בחובות בעיתיים, כלומר – להחליט אם לתת לחייב "הנחה" ולהוציא תעודת זיכוי או להביא לסיום הליכי גבייה או פשרה. נציין כי חובות אבודים מוכרים כהוצאה רק אם מוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי נעשו כל המאמצים לגבותם. לפיכך, יש להוכיח את ביצוע הפעולות לגביית החובות כגון – פנייה בכתב לחייבים, פנייה באמצעות עורכי דין, הגשת תביעות משפטיות וכו'. לחילופין, ניתן להוכיח כי סיכויי הגביה נמוכים ביותר והוצאות הגבייה אינן כדאיות ביחס לגובה החוב. יש אפשרות להמחות חובות מסופקים לחברת גבייה ולתבוע כהוצאה לצורכי מס את ההפרש בין סכום החובות שהומחו לבין התמורה ששילמה חברת הגביה או שהתחייבה לשלם (בדרך כלל % מסויים מהחוב).

יש לאסוף ראיות התומכות בפעולות שבוצעו לגביית החובות האבודים. לגבי חובות של לקוחות שאינם יכולים לעמוד בתשלום – מוטב להגיע עמם להסכם פשרה עד 31 לדצמבר 2008, כדי שיתרת החוב שלא תשולם תותר בניכוי בשנת המס הנוכחית.

יש לציין, כי עצם הדרישה להכיר בחוב כהוצאה מוכרת אינה מונעת לתבוע את החוב בעתיד אם יתגלה איזשהו סיכוי לגבייה.

הוצאות לשיפורים והתאמות בנכס מושכר

תקנות מס הכנסה מאפשרות לשוכר נכס לנכות הוצאות אשר הוצאו לצורך התאמת הנכס המושכר לצרכי המשכיר ב- 10 שיעורים שנתיים שווים. (10% לשנה), במידה ותקופת השכירות קצרה מ- 10 שנים, יתרת ההוצאות שטרם נוכו תותר בשנת השכירות האחרונה.

התקנות אינן חלות במקרים בהם קיימים יחסים מיוחדים בין השוכר למשכיר, כגון: מצבים בהם השוכר והמשכיר הינם קרובים (כמשמעותם בסעיף 76(ד) לפקודה). במצב כזה קיימת דיעה שההוצאה תוכר על פני תקופת השכירות של הנכס.

אי תשלום מס רווח הון בעת מכירת נכס ורכישת אחר במקומו (שחלוף)

בעת מכירת נכסים, אפשר להפעיל את סעיף 96 לפקודה, המאפשר לנישום, שבבעלותו נכס בר-פחת, לרכוש נכס אחר במקום הנכס שמכר, בתוך תקופה של 4 חודשים לפני המכירה ועד 12 חודשים לאחריה, במחיר השווה או העולה על מחירו המופחת של הנכס שנמכר, ואז לא ישולם מס רווחי הון בגין הנכס שנמכר.

הוצאות פחת על רכישת מכסת חלב ורשיון לייצור ביצים

הוצאות ששולמו לרכישת מכסת חלב ורשיון לייצור ביצים ינוכו במשך 10 שנים (פחת 10% לשנה).

ריבית ששולמה עקב בצוע ניכיון של שיקים בבנק הינה הוצאה מוכרת באותה שנה בה בוצע ניכיון השיקים.

מומלץ לשקול אפשרות לבצע לקראת סוף השנה ניכיון שיקים, כאמצעי חילופי לקבלת אשראי בנקאי אחר (כפוף למחיר האשראי).

הוצאות אחזקת מחשבים ותוכנות

וצאות הכרוכות בהתאמת מחשבים ואחזקתם תותרנה בניכוי באופן שוטף בשנה בה הוצאו.

תרומות

ניתן לקבל זיכוי ממס בשיעור של 35% מתרומות למוסדות ציבוריים המאושרים לצורך כך.

יש להקפיד ולשמור על קבלות לצורך קבלת הזיכוי ולוודא כי מצוין עליהן בפירוש כי הסכום ניתן כתרומה, למוסד מאושר לצרכי מס.

הכנסות שניתן לדחותן לשנת 2009 – כדאי לדחות כאשר דחיית ההכנסה לשנה הבאה תגרום למיסוי נמוך יותר על אותה הכנסה עקב ירידה במס השולי (למשל כאשר השנה ההכנסה גבוהה ובשנה הבאה תהייה נמוכה יותר).

דחיית הכנסות משווק תוצרת ובעלי חיים

יש לשקול דחיית שווק תוצרת ובעלי חיים לתחילת 2009 כדי שההכנסה (הרווח) תדווח רק בשנה הבאה. הדבר נכון במיוחד לגבי תוצרת או בע"ח שבמכירתם גלום רווח משמעותי. (כפוף לשיקול בדבר שינוי צפוי במחיר המכירה בשנה הבאה).

המנעות מקבלת שכ"ד ודמי החכרה מראש

מומלץ לא לקבל בשנת 2008 שכר דירה ו/או דמי החכרה מראש לשנת 2009, מכיוון שהכנסה זו תתחייב במס בשנה בה נתקבלה (גם אם היא מראש).

שונה הדבר כאשר מדובר בנישום אשר בשנת המס היה לו הפסד עסקי שוטף. במקרה זה, מאחר והפסד עסקי ניתן לקיזוז בשנת המס שבו נוצר כנגד כל מקור הכנסה אחר, יש לשקול דווקא הקדמת גביית שכר דירה, גם עבור השנה הבאה בכדי שאפשר יהיה לקזז מהכנסה זו את ההפסד העסקי.

יש לבדוק אם ההכנסות הרשומות בספרים אכן הינן הכנסות שגובשו לתום שנת המס ולנטרל מהן הכנסות מראש או מקדמות מלקוחות.

מסתבר שבמקרים רבים מועבר המענק ישירות לחשבון הבנק של החקלאי ולא מונפק מסמך היכול לשמש כאסמכתא לרישום המענק בספרים.

אי רישום המענק בספרים בחשבון (השקעות בזכות) עלול לגרום לפסילת הספרים!

אפשר לרשום את המענק (במקרה שלא ניתן לקבל מסמך אחר) לפי דף חשבון הבנק שמראה את סכום הזיכוי.

מדובר על רישום בחשבון השקעה – בזכות (הקטנת עלות ההשקעות).

תכנון מס – הפיכת רווח רגיל לרווח הון – מקטין את המס

החל מ- 1.1.06 הוקטן המס על רווח ההון ל- 20% בלבד. ההקטנה תחול על הרווח היחסי שנצבר מ- 1.1.03 (פריסה לינארית). לפיכך, יש לבדוק את האפשרות לקבל הכנסה שתסווג כרווח הון בשעור מס 20%, (ללא חיוב בדמי ביטוח לאומי) במקום הכנסה פירותית רגילה המתמסה בשעור מכסימלי של 48% (ועוד ביטוח

שיעור מס נמוך לנישומים מבוגרים המשכירים נכסים

נישום, אשר גילו מעל 60 שנים, שיש לו הכנסה מהשכרת נכס, שבמשך עשר שנים לפחות לפני תחילת השכרתו שימש בידו (או בידי מי שהיה בן-זוגו ערב פטירתו) להפקת הכנסה מיגיעה אישית, הכנסתו מהשכרת הנכס תיחשב כהכנסה מיגיעה אישית על כל המשתמע מכך. (למשל השכרת מבני משק ששימשו בעבר לחקלאות).

"במשך עשר שנים לפחות לפני תחילת השכרתו" – אין צורך שתקופת עשר השנים תסתיים בסמוך לפני תחילת ההשכרה, אלא די שבעבר שימש הנכס בידי האדם להפקת הכנסה מיגיעה אישית, מעסק או ממשלח-יד. כמו כן, אין חובה שתקופת עשר השנים תהיה רצופה.

דיווח מיידי על כל מכירה הונית

קיימת חובה לדווח תוך 30 יום לפקיד השומה על כל מכירה הונית, ולשלם לפקיד השומה מקדמה בסכום המס החל על הרווח, במידה והיה כזה. במסגרת הדיווח, יפורט חישוב רווח ההון או הפסד ההון, וכן חישוב המס החל במכירה.

הכנסות מריבית – פטורים והנחות במיסוי

יחיד חייב במס בגין הכנסות מריבית על פקדונות ותוכניות חסכון, (בין בארץ ובין בחו"ל). שיעור המס הינו 20%, למעט ריבית מפקדון לא צמוד אשר תמוסה בשיעור של 15%.

נציין כי הכנסות הריבית לא יתחייבו בדרך כלל בדמי ביטוח לאומי.

1. יחיד שהכנסתו והכנסת בן זוגו בשנת 2008 לא עלתה על 53,280 ש"ח, זכאי לניכוי בסך של 8,280 ש"ח מהכנסתו מריבית על פקדונות בנקאיים ותוכניות חסכון. אם עלתה ההכנסה על סך של 53,280 ש"ח, יהא זכאי לניכוי מופחת בסך 8,280 ש"ח פחות הסכום שבו עלתה ההכנסה (כולל בן הזוג) 53,280 ש"ח.

2. תא משפחתי שבו אחד מבני הזוג עבר את גיל פרישת חובה (גיל פרישה לגבר – 67, ולאישה – 60) וביום 1.1.2003 עבר את גיל 55, זכאי לניכוי נוסף של 8,280 ש"ח, ואילו תא משפחתי שבו הגיעו שני בני הזוג לגיל פרישת חובה כאמור, וב- 1.1.2003 הם עברו את גיל 55 יהא זכאי לניכוי של 12,360 ש"ח.

3. מוענק פטור ממס בגין 35% מסכום "הריבית המזכה" המשתלמת על פיקדון בנקאי או על תוכנית חסכון, בידי מי שמלאו לו או לבן זוג בשנת המס: לגבי גבר – 67 שנים או יותר, ולגבי אשה – 62 שנים או יותר, ובתנאי שמלאו לו או לבן זוגו 55 שנים או יותר ביום 1.1.2003.

"ריבית מזכה" - הכנסתם של בני הזוג מריבית בשל פיקדון או תוכנית חיסכון בסכום שאינו גבוה מההפרש שבין 86,400 ש"ח לבין סכום ההכנסה החייבת של בן הזוג שלו ההכנסה הגבוהה יותר מהשני.

לענין זה, הכנסה חייבת הינה ההכנסה החייבת של היחיד מכלל מקורות ההכנסה לרבות הכנסה פטורה מקצבה, אך למעט:

1) הכנסה מריבית בגין פקדונות בתאגיד בנקאי ותוכניות חיסכון;

2) הכנסה פטורה מהשכרת דירת מגורים;

3) רווח הון (מלבד רווח הון מניירות ערך).

הכנסה מהשכרת דירות למגורים בישראל

שלושה מסלולים לדיווח על הכנסות מהשכרת דירה למגורים בישראל:

1. מסלול הפטור ממס

יחיד שהיתה לו בשנת המס הכנסה מהשכרת דירת מגורים, אחת או יותר, והמשמשת למגורים לשוכר שהוא יחיד, או לשוכר שהוא חבר בני אדם שקבע לעניין זה נציב מס הכנסה (מוסד שעיקר פעילותו קליטת עליה, בריאות או סעד ופעילות המוסד אינה למטרת רווח), יהיה פטור ממס בשל הכנסה זו עד לתקרת הסכום הפטור כפי שנקבע בחוק. הסכום הפטור לשנת 2008 הינו 51,840 ש"ח. יחיד שהיתה לו הכנסה בשנת המס מהשכרת דירות מגורים העולה על התקרה, יחויב במס בגין "סכום הגלישה" כפול שניים.

2. מסלול - 10% מס מהתקבולים

כאשר אין אפשרות להחיל את הפטור המפורט בסעיף א' לעיל, ניתן להעזר בסעיף 122 לפקודה המאפשר לשלם מס בשיעור 10% בלבד על ההכנסה מדמי השכירות (ללא ניכוי הוצאות). להלן ריכוז הוראות סעיף 122:

סוג הנכס:  כל נכס המושכר למגורים.

סוג השוכר: יחיד וגם חברה.  

סוג המשכיר: יחיד בלבד.  

מיקום הנכס :בישראל וגם בחו"ל 

תקרת הכנסה המאפשרת את ההטבה: ללא תקרה ובתנאי שפעילות ההשכרה אינה עולה לכדי עסק.

מס: 10% מההכנסה ברוטו.

תשלום המס: תוך 30 יום.

3. מסלול הדיווח על ההכנסה כהכנסה רגילה בניכוי הוצאות

נישומים רבים המשכירים דירות למגורים, אינם מודעים לאפשרותם לתבוע כהוצאה המותרת בניכוי מהכנסתם הן פחת צמוד למדד בשל הדירה והן ריבית המשולמת בשל הלוואה שנלקחה לרכישת הדירה. מומלץ לבצע חישוב של ההכנסות משכ"ד בניכוי הוצאות אלה ואחרות ולהשוות למסלול המיסוי של 10% על כל התקבול.

לבעלי מספר דירות המושכרות למגורים, ניתן לשלב מסלולים להשגת חבות מס מינימלית.

פקידי המס נוטים להתנגד לשילובים מסויימים, למרות שלדעתנו הם עומדים בדרישות החוק. בעניין זה כדאי להתייעץ באופן ספציפי.

דמי שכירות על נכסים בחו"ל מחוייבים במס החל משנת 2003. המס על הכנסה מדמי שכירות בחו"ל יחושב לפי שעור המס השולי הגבוה של הנישום (לאחר ניכוי הוצאות ופחת). אם הנכס אינו מושכר למטרה עיסקית, ניתן לשלם מס בשיעור 15% בלבד בניכוי פחת אך ללא הכרה בהוצאות אחרות.

צו בלו על דלק (פטור) התשס"ה – 2005 (להלן "הצו"), קבע החזר תשלום הבלו למי שרוכש סולר לרכבים או ציוד, המשמשים לצורך ייצור הכנסה. הכלים החקלאיים (מלבד טרקטורים), לא נכללו במסגרת הצו, וזאת על אף שמדובר בשימוש עסקי לצורך ייצור הכנסה.

במסגרת התיקון לצו, אושר פטור מתשלומי בלו על תשלום הסולר לכלים חקלאיים (כהגדרתם בצו "מכונה ניידת כהגדרתה בתקנות התעבורה, שמשקלה הכולל עולה על 3,500 ק"ג והיא משמשת לצורכי חקלאות אלה בלבד: איסוף, קטיף, או קציר של יבול, ערבול מזון לבעלי חיים, ערבול פסולת חקלאית או ריסוס").

התיקון לא חל לגבי סולר להסקת חממות ושימוש חקלאי אחר.

תחולת התיקון מיום ה- 1 בספטמבר 2006.

בעיית "התקרה" להחזר לפי צריכה שנתית ממוצעת, שהייתה שנויה במחלוקת מול רשויות המס, באה לסיומה במסגרת התיקון לצו.

כיום לא ניתן לקבל החזר בלו חודשי בסכום העולה על התקרה השנתית כשהיא מחולקת ב- 12. לפיכך, נקבע כי ככל שסכום ההחזר השנתי המצטבר בסוף כל שנת מס כלשהי יהיה נמוך מהתקרה השנתית, יהיה זכאי המשתמש לקבלת ההפרש ובלבד שהגיש ביחס לכל חודשי שנת המס בקשות להחזר (למעט כלים חקלאיים אשר ביחס אליהם קיימת עונתיות מובהקת בצריכת הסולר).

הפסדים וקיזוזם

הפסד משקי יכול שיסווג כ"הפסד שוטף" – או כ"הפסד הון" (הפסד ממכירה של נכס).

הפסד שנוצר מפעילות עיסקית ומשקית יקוזז בשנה בה נוצר כנגד כל סוג הכנסה (כולל משכורת). יתרת ההפסד מועברת לקיזוז בשנים הבאות אך רק כנגד רווח עסקי או כנגד רווח הון שנוצר בעסק. לא ניתן לקזז הפסד עסקי משנים קודמות כנגד שבח מקרקעין ו/או כנגד הכנסה ממשכורת ו/או כנגד הכנסות פסיביות (ראה תכנון להלן).

כאשר נוצר הפסד ממכירת ציוד או רכב ניתן לרכוש ציוד חילופי באותה שנת מס בכדי להנות מהאפשרות המפורטת בסעיף 27 לפקודה (ניכוי התיישנות) ולהפוך את הפסד ההון להוצאה שוטפת. המשמעות של הטבה זו רבה, היות וההפסד מקטין את ההכנסה באותה שנה לעומת הפסד הון הניתן לקיזוז רק כנגד רווחי הון. כדי להנות מהטבה זו יש לרכוש ציוד חדש שעלותו אינה נמוכה מהעלות המופחתת של הנכס שנמכר.

3. קיזוז הפסדים מרווח (שבח) ממכירת נכסי מקרקעין:

כאשר יש כוונה לממש נכסי מקרקעין אשר יניבו שבח (רווח) ריאלי ומאידך יש השנה הפסד משקי שוטף, מומלץ לממש את הנכס עד לתום שנת המס הנוכחית, כדי לקזז את הרווח מההפסד המשקי ולחסוך במס. הפסד משנים קודמות לא ניתן לקיזוז משבח מקרקעין.

4. הפסד הון הנוצר ממימוש ערבות:

במקרים בהם מומשה ערבות רשאי נותן הערבות להכיר בהפסד הון במידה ויוכיח כי החייב (שעבורו ניתנה הערבות) הינו חדל פירעון לחלוטין ואין הוא יכול לפרוע את החוב שנוצר ממימוש הערבות. הוכחה כאמור הינה, בין היתר, כאשר החייב הפסיק את פעילותו ושהליכי הפרוק שלו נסתיימו.

לפיכך, מומלץ לפעול, במידת האפשר, כדי לסיים את הליכי הפרוק של חייב כזה ולגבש את הפסד ההון עוד בשנה זו.

הפסד הון זה ניתן לקזוז כנגד כל רווח הון ו/או שבח מקרקעין.

משיכה שמבצע מעביד מקופה לפיצויים נחשבת להכנסה חייבת כנגדה ניתן לקזז הפסדים שוטפים אך לא הפסדים מועברים משנים קודמות.

תשלומים סוציאליים – ניכויים וזיכויים

1. כל הפקדה - תחשב כהפקדה לקופ"ג לקצבה גם אם בוצעה לקופ"ג לתגמולים (אין יותר קופה לתגמולים).

2. ילידי 1961 ואילך- חייבים להפקיד לפחות 13,980 ש"ח כדי לקבל הטבות מס (אם אינו "עמית מוטב" – לא מקבל הטבות מס).

3. מי שנולד לפני 1961 והכנסתו פחות מ- 126,000 יפקיד 16% מהכנסתו בפועל (ולא פחות מ- 5,601 ש"ח).

מי שנולד מ- 1961 ואילך, חייב להפקיד מינימום 13,980 ש"ח ומכסימום 28,800 ש"ח.

4. אין טעם להפקיד פחות מ- 5,601 ש"ח לשנה – הפקדה נמוכה מסכום זה לא מקנה כל הטבות מס שהן.

* הסכומים הינם לשנה ויש לקזז מהם סכומים שכבר הופקדו במשך השנה לקופות גמל וביטוחי חיים. ראה הערה 2, 4 למעלה.

** הכנסה מזכה - מכל המקורות, כולל מריבית.

*** עמית יחיד - מי שאינו עמית מוטב (ראה שורה הבאה)

**** עמית מוטב - שהפקיד לפחות 13,980 ש"ח בשנה.

1. להעביר את הכסף לקרן פנסיה.

2. להוכיח שאתה מקבל קצבה מקרן פנסיה או פנסיה תקציבית לפחות 3,850 ש"ח לחודש (צמוד 3/2008).

3. להיות זכאי לקבל קצבה או להוון קצבה (לפי תקנון קופ"ג).

הערה: יש הצעת חוק שתאפשר משיכה הונית פטורה אם סה"כ הצבירה בקופ"ג מהפקדות לאחר 1/1/08 נמוכה מ- 40,000 ש"ח.

לבני זוג הכנסה 400,000 ש"ח בחישוב מאוחד.

ש"ח ש"ח

קופ"ג 28,800 ניכוי וזיכוי – תקרה

קופ"ג 19,800 ניכוי בלבד – תקרה

קרן השתלמות 14,000 תקרה

הערה: אם החישוב הוא נפרד – מחשבים לכל אחד בנפרד על חלקו בהכנסה כמו לשני זרים.

עצמאי רשאי לנכות כהוצאה תשלום פרמיה בגין פוליסת בטוח לאובדן כושר עבודה בסכום סביר (מקובל – עד 3.5% מההכנסה). גם עובד שכיר שמעבידו אינו רוכש בעדו בטוח זה, רשאי לקבל החזר מס בגין תשלומים לרכישת בטוח אובדן כושר עבודה עד 3.5% ממשכורתו ובתנאי שהביטוח הוא "ביטוח מועדף" (תקופתו הינה עד מלאות למבוטח 60 שנה לפחות, וכן בעת תשלום למבוטח התשלום יהיה בצורת קצבה עד תום תקופת אובדן הכושר או גיל 60 – לפי המוקדם).

נישומים המחויבים על פי פסק דין או הסכם שקיבל תוקף כפס"ד לשלם מזונות לילדים בגירים, יכולים לבקש שתי נקודות זיכוי עבור כל ילד כאמור. כל זאת לפי פסק דינו החדשני של בית המשפט העליון בעניין יוסי אברהם ומילשטיין. ניתן לבקש פתיחת שומות לאחור ולבקש החזרי מס.

זיכוי ממס בשל תמיכה בקרוב משפחה נטול יכולת וילדים עם ליקויי למידה

א. יחיד, תושב ישראל, זכאי לשתי נקודות זיכוי בעד תמיכה בילד נטול יכולת שהוא משותק, מרותק למיטה, עיוור, בלתי שפוי בדעתו או מפגר. החל משנת 2003 לא יינתן הזיכוי הזה בעד תמיכה בהורים ובבני זוג.

ב. בשנת 2003 פירסמה נציבות מס הכנסה חוזר המאפשר להורים לילדים שאובחנו כלקויי קשב וריכוז ו/או היפראקטיביות, שהינה לקות חמורה, לקבל בתנאים מסויימים את שתי נקודות הזיכוי בשל נטול יכולת.

זיכוי ממס בשל הוצאות החזקת קרוב במוסד סיעודי

נישום המשלם למוסד מיוחד בעד החזקה של ילד, בן זוג, או הורה משותקים לחלוטין, מרותקים למיטה בתמידות, עיוורים או בלתי שפויים בדעתם או בעד ילד מפגר, יותר לו זיכוי של 35% מאותו חלק מהסכומים אשר עולה על 12.5% מהכנסתו החייבת של הנישום. הזיכוי לפי סעיף זה מותנה בהגשת תעודה רפואית ובכך שהכנסותיו של נטול היכולת ושל בן זוגו, החייבות והפטורות, לא עלו על 230,000 ש"ח, ואם אין לנטול היכולת בן זוג, שהכנסותיו החייבות והפטורות, לא עלו על 144,000 ש"ח.

לכן מומלץ שהתשלום למוסד יבוצע מחשבון בן המשפחה התובע את הזיכוי (ללא קשר למתנות כספיות והעברות שהוא מקבל מנטול היכולת).

בפקודת מס הכנסה נקבעו כמה הטבות והקלות מס הניתנות לבני זוג שהתגרשו:

(1) הדוגמא הנפוצה ביותר מתקיימת בסיטואציה בה הורים גרושים חולקים את כלכלת ילדיהם הקטינים. במצב זה מעניקה הפקודה להורה אשר אינו מתגורר עם ילדיו, נקודת זיכוי שנתית אחת (או חלק ממנה) וזאת על פי חלקו בהוצאות הכלכלה של הילדים ללא תלות במספר הילדים (סעיף 40(ב)(2) לפקודת מס הכנסה).

(2) בפקודת מס הכנסה נכללה גם הטבה מיוחדת לגרוש המשלם מזונות ואשר התחתן מחדש. ההטבה היא נקודת זיכוי שנתית, נוספת לזו שכבר ניתנה עקב הוצאות כלכלת הילדים (בחלוקה עם גרושתו), (סעיף 40א לפקודת מס הכנסה).

(3) במצבים מיוחדים, זכאי הורה המשלם מזונות לילד בגיר לשתי נקודות זיכוי גם אם הילד עבר את גיל 18, זאת בתנאי שהמזונות משולמים מכוח חוק המזונות. (פסק דין).

המשמעות האופרטיבית היא שאם התקבל אישור להסכם המזונות מבית המשפט ניתן לדרוש שתי נקודות זיכוי שנתיות.

(4) כאשר הילדים נחשבים לתושבי חוץ לעניין פקודת מס ההכנסה בעוד האב משלם דמי מזונות על פי פסק דין של בית משפט זר, רשאי האב לנכות חלק מהסכום, (העולה על הסכום שקבע שר האוצר), מהכנסתו החייבת בכפוף לתקרה (סעיף 20ב לפקודת מס הכנסה).

(5) חוק מיסוי מקרקעין מוציא מהגדרת "מכירה" פעולה של העברת זכויות במקרקעין כתוצאה מהסכם גירושין ובכך פוטר את בני הזוג שהתגרשו ממס שבח במכירת דירתם. אין צורך בהסדר רכוש בבית דין לענייני משפחה ודי בהסכם גירושין לשם קבלת הפטור.

ביטוח לאומי

חסכון מס (ניכוי) בשל תשלומים לביטוח לאומי

עצמאים ובעלי הכנסה שלא מעבודה זכאים לניכוי בשיעור 52% מדמי הביטוח הלאומי ששילמו במהלך שנת-המס, בהתאם לאישור השנתי המתקבל מהמוסד לביטוח לאומי. האישור מבוסס אך ורק על תשלומים שבוצעו בהתאם לדרישת המוסד ואינו כולל תשלומים ביתר ששולמו ללא חיוב. מומלץ לכן להקדים ולשלם עד 31.12.08 (בבוקר) גם את מקדמת דצמבר שהמועד הרגיל לתשלומה הינו 15.1.2009 וכן מומלץ לשלם הפרשי שומות שנים קודמות ויתרת חוב עד ל- 31.12.08.

ניתן לשלם לבטוח לאומי גם בטלפון 08-6509911, וגם באינטרנט.

מי שמעריך שמקדמותיו לבטוח לאומי נמוכות מהמגיע ממנו, יכול לבקש הגדלת המקדמות ותשלום ההפרש עוד בשנה זו, כדי שההוצאה (52%) תותר עוד השנה.

הערה חשובה:

אין טעם לשלם הפרשים ללא דרישתם על ידי המוסד לבטוח לאומי, שכן אחרת, הם לא יכללו באישור השנתי לצרכי מס שמנפיק המוסד. לכן, יש לפנות למוסד ולבקש חיוב בהפרשים ורק אז לשלמם.

כידוע, הגדרת "עובד עצמאי" בביטוח הלאומי דורשת קיום אחד לפחות משלושת הקריטריונים הבאים:

1. עבודה כעצמאי – לפחות 12 שעות בשבוע והכנסה לפחות 13,793 לשנה.

2. הכנסה של לפחות 46,000 ש"ח לשנה (50% מהשכר הממוצע).

3. עבודה כעצמאי לפחות 20 שעות בשבוע (ללא מבחן הכנסות).

עובד עצמאי שעבד פחות מ- 12 שעות בשבוע והרווח שלו מעבודתו כעצמאי היה עד 46,000 ש"ח לשנה לא התחייב בדמי ביטוח לאומי אם היתה לו גם הכנסה אקטיבית (משכורת) שהינה גבוהה מהכנסתו כעצמאי (שנחשבה כ"פסיבית").

מצב זה השתנה מ- 1/08.

כיום, גם על הכנסה "פסיבית" הגבוהה מ- 22,989 ש"ח (25% מהשכר הממוצע) - יש חיוב בדמי ביטוח לאומי, על כן עובד עצמאי שעובד פחות מ- 12 שעות לשבוע כעצמאי, אך מרוויח יותר מ- 22,989 ש"ח (ופחות מ- 46,000 ש"ח), הכנסתו אומנם תסווג כ"פסיבית", אך הוא ישלם בכל זאת בגינה דמי ביטוח, גם אם יש לו משכורת גבוהה יותר!

כמובן שלשם כך המבוטח צריך להצהיר על יותר מ- 12 שעות עבודה כעצמאי לשבוע.

אפשרויות להקטנת תשלומים לביטוח לאומי

1. להעביר חלק הכנסות הפסיביות כגון שכר דירה וריבית, לבת הזוג שהיא "עקרת בית". כידוע אישה נשואה שאינה עובדת שבן זוגה משלם דמי ביטוח לאומי – פטורה מתשלום דמי ביטוח לאומי על הכנסותיה הפסיביות (כגון שכר דירה) בכל סכום שהוא. (ראה פירוט בעמוד הבא).

2. לייחס הכנסות לקטינים או לחיילים הפטורים מדמי בטוח לאומי. יש לזכור כי סעיפי ביטול הסבת ההכנסות שבפקודת מס הכנסה (סעיפים 86, 84, 83) אינם חלים לצורך בטוח לאומי.

3. להסב הכנסות פסיביות כגון ריבית ושכר דירה להורים מבוגרים, המקבלים קצבת זיקנה מביטוח לאומי שהינם פטורים מתשלום דמי ביטוח על הכנסות פסיביות.

4. אפשר לדאוג גם לנכים ולשאר מקבלי קצבאות מבטוח לאומי שייהנו מהעברת "מתנה" בין קרובי משפחה שמניבה הכנסה פסיבית ולהינות מפטור מדמי בטוח המגיע להם.

5. שינוי אופי ההכנסה לכיוון ההוני שכן רווח הון (ושבח מקרקעין) הינן הכנסות הפטורות מדמי ביטוח לאומי.

6. הסבת העסק לחברה בע"מ ומשיכת חלק מהרווחים באופן של חלוקת דיבידנד הפטור מדמי ביטוח (ראה הרחבה בסעיף "מעבר לפעילות כחברה בע"מ").

אחת הדרכים להקטין או לבטל את החיוב בדמי בטוח לאומי ומס בריאות בגין הכנסות מרכוש (שכר דירה) היא לפצל את ההכנסה בין בני הזוג. פיצול כזה אפשרי גם אם הנכס רשום בטאבו רק על אחד מבני הזוג.

להלן טבלא מסכמת בקשר לאפשרות לפיצול ההכנסה:

נישואין אחרי יום 1/1/1974 נישואין לפני יום 1/1/1974 רישום הנכס בטאבו

חלוקת ההכנסות אפשרית בשנה השוטפת ובשנתיים שלפניה – ותתבצע עם המצאת אישור שהנכס רשום על שם שני בני הזוג. חלוקת ההכנסות אפשרית בשנה השוטפת ובשנתיים שלפניה – ותבוצע על פי בקשת אחד מבני הזוג או שניהם, ללא צורך באישור נוסף. הנכסים רשומים על שם שני בני הזוג

חלוקת ההכנסות אפשרית בשנה השוטפת ובשנתיים שלפניה – ותתבצע עם הצהרה בכתב של שני בני הזוג על כוונת שיתוף בנכסים. הנכסים רשומים על שם אחד מבני הזוג

נשים בהריון – גמלה מביטוח לאומי

נשים בהריון המגדילות דמי ביטוח (כדי לקבל דמי לידה מוגדלים) או שיש להן חוב דמי ביטוח - חייבות לשלם את הפרשי דמי הביטוח ואת המקדמות עוד לפני הלידה כדי שהגמלה לא תשלל מהן עקב פיגור בתשלום.

שמירת מערכת החשבונות

יש לשמור את מערכת החשבונות שבע שנים מתום שנת המס שאליה היא מתייחסת, או שש שנים מיום הגשת הדוח על ההכנסה לאותה שנה, לפי המאוחר.

מסמכים סטטיסטיים, הזמנות, חוזים ופרוטוקולים וכו' שהנישום אינו חייב לנהלם עפ"י הוראות ניהול ספרים, אך ניהלם מרצון או מכח דין אחר, יש לשמור במשך שלוש שנים מיום הגשת דוח על ההכנסה לשנת המס, שאליה הם מתייחסים.

האמור בסעיף זה מתייחס לשמירת מסמכים לצורך בדיקתם על ידי שלטונות המס בלבד.

הכנות לקראת קבלת דרישה להצהרת הון

לקראת סוף שנת המס נוהגת רשות המסים לדרוש הצהרות הון מנישומים, כדי לבדוק את סבירות הדוחות שהוגשו. בדיקת הסבירות מתבצעת תוך סיכום ההון בראשית התקופה, והשוואתו להון הנוכחי (תוך לקיחה בחשבון של ההכנסות נטו בתקופה והוצאות המחיה). מצב של "הפרשי הון לא מוסברים" גורר חיוב במס נוסף על המס הרגיל הנובע מהדוח השנתי.

תזכורת - חובת ניכוי מס במקור מתשלומים בעד דמי שכירות וחכירה - משקיים

החזרי מס לשכירים

מומלץ לשכירים להגיש דוח מס לצורך קבלת החזרי מס, בהתקיים אחד או יותר מהתנאים הבאים:

1) נישום המועסק אצל מספר מעבידים והמס הכללי שנוכה מהכנסתו גבוה מהמס המתחייב, על-פי מדרגות המס;

2) נישום שעבד בחלק משנת המס וכן נישום ששהה בחו"ל ולא נערך לו תיאום מס על בסיס שנתי;

3) ניכויים או זיכויים שלא נוכו, כגון: הפקדות לקופות גמל, תשלומי ביטוח חיים, תרומות למוסד ציבורי, הוצאות החזקת קרוב משפחה במוסד וניכויים נוספים אשר לא נוכו במהלך שנת המס;

4) עצמאי בעבר, שהיה לו הפסד מעסק או עצמאי הנדרש לשלם דמי ביטוח לאומי בגין שנים עברו;

5) נישום שמשכורותיו אינן קבועות ולא נערך לו במהלך השנה תיאום מס;

6) בני זוג אשר ביצעו חישוב מס מאוחד בגין הכנסותיהם, בגלל שהתקיימו לגביהם אחת מהחזקות המנויות בסעיף 66(ד) לפקודה. במקרה זה, לאור פסק הדין בעניין "קלס", ראוי לבחון מחדש את חישוב המס הן לגבי שנת המס הנוכחית והן לגבי שנים עברו;

7) תושבי ישובים מסויימים הזכאים להנחה במס הכנסה;

8) אי קבלת מלוא נקודות הזיכוי, ביחוד במקרים הבאים:

עולה חדש.

חייל משוחרר בשנתיים לאחר שחרורו.

יחיד שהוא או בן זוגו בגילאים 16-18.

בעד בן זוג שאינו עובד.

בעד בן זוג עוזר.

בעד בן זוג עובד.

בעד ילדים, בשים לב לחצי נקודת זיכוי בשנת הלידה.

מי שנישא או התגרש בשנת המס.

גרוש שנשא אישה אחרת ומשלם מזונות לאשתו לשעבר.

זיכוי בגין החזקת קרוב משפחה במוסד, או זיכוי בשל נטולי יכולת.

זיכוי בגין חזרה לעבודה על פי הוראת השעה.

זיכוי בגין סיום לימודים אקדמאים או תעודת הוראה.

זיכוי לעובדים זרים, גם רטרואקטיבית לשנים 2003-2005.

נספחים

הנחיות למפקד המלאי (אינונטר) ליום 31.12.08

יש לערוך ספירת מלאי בעלי חיים ותשומות חקלאיות ליום 31.12.08.

את המפקד יש להעביר למשרדנו במהלך ינואר 2009.

עריכת המפקד:

משרדנו מחלק לחברי המושב דפים מיוחדים לרשימות המלאי. (אינוונטר).

רשימות המלאי תיכלולנה את כל בעלי החיים במשק. אין לכלול בע"ח השייכים לאחרים (בפנסיון). כמו כן, יש לכלול ברשימה גם בע"ח שלך הנמצאים בתאריך המפקד אצל אחרים (בפנסיון).

יש להכין גם רשימת גידולים חקלאיים שבוצעו במשך כל שנת 2008 אשר לפיה נערוך את חישוב ההוצאות מראש, מלאי גידולים בשדה, תיאום הוצאות למטעים שטרם החלו להניב ועוד.