הקטנת המס על ידי הפיכת רווח רגיל לרווח הון

 

החל מ- 1.1.06 הוקטן המס על רווח ההון ל- 20% בלבד. ההקטנה תחול על הרווח היחסי שנצבר מ- 1.1.06 (פריסה לינארית). לפיכך, יש לבדוק את האפשרות לסווג הכנסה כרווח הון בשעור מס 20%, במקום הכנסה רגילה המתמסה בשיעור של 46%.

 

  חובת דיווח מיידי על מכירה הונית

 

      החל מיום 1.1.2006 קיימת חובה לדווח תוך 30 יום לפקיד השומה על כל מכירה הונית,  בין אם נוצר רווח הון מהמכירה ובין אם נבע ממנה הפסד, ולשלם לפקיד השומה מקדמה בסכום המס החל על הרווח, במידה והיה כזה. במסגרת הדיווח, יפורט חישוב רווח ההון או הפסד ההון, וכן חישוב המס החל במכירה.

 

        סכום שנוכה במקור בשל רווח ההון, יראוהו כתשלום על חשבון המקדמה והנישום יהא זכאי לקזזו מהמקדמה, בתנאי שיש בידיו אישור בכתב בדבר הניכוי. לגבי בעל מניות מהותי המחזיק ב- 50% או יותר מאמצעי השליטה  בחברה, מתווסף תנאי נוסף, לפיו הקיזוז האמור ייעשה רק לאחר שהסכום שנוכה במקור שולם לפקיד השומה. לגבי בעלי מניות מהותיים שמחזיקים בחברה בשיעור הנמוך מ- 50%, נדרש הנישום להוכיח לפקיד השומה שלא ידע כי הסכום שנוכה במקור לא שולם לפקיד השומה או שננקט בכל האמצעים הסבירים להבטחת התשלום.

        יצוין, כי לפי הנוסח המתוקן, רשאי פקיד השומה, אם ניתנה לו סיבה מספקת לכך, להאריך את המועד לתשלום המקדמה. כמו כן, רשאי הוא לדחות את תשלום המס או להקטין את סכום המקדמה, אם ראה שיש טעמים סבירים לכך שלא יחול מס על רווח ההון או שהמס שיחול יהא בסכום אחר.

 

     מכירת ורכישת מוניטין

 

המס על רווח הון ריאלי הנובע ממכירת מוניטין הינו 20% ליחיד ו- 25% לחברות או לבעל מניות מהותי.

 

רכישת המוניטין מהווה הוצאה מוכרת במסלול פחת של 10% (ניכוי ההוצאה ב- 10 שנים) ההוצאה לא תותר ברכישת מוניטין מ"קרוב" או מתושב חוץ אלא אם הוכח שהייתה חיונית ונעשתה בתום לב ומטעמים עסקיים בלבד.

 

     הכנסות מריבית – פטורים והנחות

 

נקבעו פטורים לבעלי הכנסות נמוכות ולגמלאים כלהלן:

א.         יחיד שהכנסתו והכנסת בן זוגו בשנת 2009 לא עלתה על 55,680 ש"ח, זכאי לניכוי בסך של 8,760 ש"ח מהכנסתו מריבית על פקדונות בנקאיים ותוכניות חסכון. אם עלתה ההכנסה על סך של 55,680 ש"ח, יהא זכאי לניכוי מתואם, שהינו 8,760 ש"ח פחות הסכום שבו עלתה הכנסתו החייבת, של היחיד ושל בן זוגו, על סך של 55,680 ש"ח.

 

ב.         תא משפחתי שבו אחד מבני הזוג עבר את גיל פרישת חובה (גיל פרישה לגבר – 67, ולאישה – 60) וביום 1.1.2003 עבר את גיל 55, זכאי לניכוי נוסף של 8,520 ש"ח, ואילו תא משפחתי שבו הגיעו שני בני הזוג לגיל פרישת חובה כאמור, וב- 1.1.2003 הם עברו את גיל 55 יהא זכאי לניכוי של 12,840 ש"ח.

 

ג.           מוענק פטור ממס בגין 35% מסכום הריבית המזכה המשתלמת על פיקדון בנקאי או על תוכנית חסכון, בידי מי שמלאו לו או לבן זוגו בשנת המס: לגבי גבר – 67 שנים או יותר, ולגבי אשה – 62 שנים או יותר, ובתנאי שמלאו לו או לבן זוגו 55 שנים או יותר ביום 1.1.2003.

 

        כריבית מזכה, בגינה ניתן פטור בשיעור 35%, נחשבת הכנסתם של בני הזוג מריבית בשל פיקדון או תוכנית חיסכון ואולם, הריבית המזכה לא תעלה על ההפרש שבין 90,240 ש"ח בשנה לבין הסכום הגבוה מבין ההכנסות החייבות של כל אחד מבני הזוג.

 

 

לענין זה, הכנסה חייבת הינה ההכנסה החייבת של היחיד מכלל מקורות ההכנסה לרבות הכנסה פטורה מקצבה, אך למעט:

 

1.                הכנסה מריבית בגין פקדונות בתאגיד בנקאי ותוכניות חיסכון;

2.                הכנסה פטורה  מהשכרת דירת מגורים;

3.                רווח הון (מלבד רווח הון מניירות ערך).

 

 

 

 

 

 

   הכנסות מהשכרת דירות למגורים בישראל ובחו"ל

 

1.          בישראל – שלושה מסלולים לדיווח על הכנסות מהשכרת דירה למגורים   בישראל:

א.     מסלול הפטור ממס

יחיד שהיתה לו בשנת המס הכנסה מהשכרת דירת מגורים, אחת או יותר, והמשמשת למגורים לשוכר שהוא יחיד, או לשוכר שהוא חבר בני אדם שקבע לעניין זה נציב מס הכנסה (מוסד שעיקר פעילותו קליטת עליה, בריאות או סעד ופעילות המוסד אינה למטרת רווח), יהיה פטור ממס בשל הכנסה זו עד לתקרת הסכום הפטור כפי שנקבע בחוק.  הסכום הפטור לשנת 2009 הינו  4,510 ש"ח לחודש.  יחיד שהיתה לו הכנסה בשנת המס מהשכרת דירות מגורים העולה על התקרה, יחויב במס בגין "סכום הגלישה" כפול שניים.

 

ב.           מסלול -  10% מס  מהתקבולים

כאשר אין אפשרות להחיל את הפטור המפורט בסעיף א' לעיל, ניתן להעזר בסעיף 122 לפקודה המאפשר לשלם מס בשיעור 10% בלבד על ההכנסה מדמי השכירות (ללא ניכוי הוצאות).

להלן טבלה וריכוז הוראות סעיף 122.

 

1.	סוג הנכס	כל נכס המושכר למגורים
2.	סוג השוכר	יחיד וגם חברה
3.	סוג המשכיר	יחיד בלבד
4.	מיקום הנכס	בישראל וגם בחו"ל
5.	תקרת הכנסה המאפשרת את ההטבה	ללא תקרה ובתנאי שפעילות ההשכרה אינה עולה לכדי עסק
6.	מס	10% מההכנסה ברוטו
7.	תשלום המס	תוך 30 יום

 

 

ג.     מסלול הדיווח על ההכנסה כהכנסה רגילה בניכוי הוצאות רגילות

נישומים רבים המשכירים דירות למגורים, אינם מודעים לאפשרותם לתבוע כהוצאה המותרת בניכוי מהכנסתם הן פחת צמוד למדד בשל הדירה והן ריבית המשולמת בשל הלוואה שנלקחה לרכישת הדירה. מומלץ לבצע חישוב של ההכנסות משכ"ד בניכוי הוצאות אלה ואחרות ולהשוות למסלול המיסוי של 10% על כל התקבול.

ניתן לבצע שילוב של מסלולי המיסוי השונים למציאת המס הנמוך ביותר – לגבי אפשרות מיוחדת זו (שפקיד השומה נוטה להתנגד לה) – יש לקבל ייעוץ ספציפי.

 

2.          דמי שכירות מנכסים בחו"ל

דמי שכירות על נכסים בחו"ל יחוייבו במס החל משנת 2003. המס על הכנסה מדמי שכירות בחו"ל יחושב לפי שעור המס השולי הגבוה של הנישום (לאחר ניכוי הוצאות ופחת). אם הנכס אינו עיסקי ניתן לשלם מס בשיעור 15% בלבד בניכוי פחת בלבד אך ללא הכרה בהוצאות אחרות.