פסק דין מהפכני - אין לנכות פחת משווי הרכישה (העלות) במידה ולא נתבע הפחת בפועל  - (וע 3003/09)

 ביום 23/2/2010, ניתן תוקף להסכם פשרה הקובע כי מנהל מסמ"ק אינו רשאי לנכות פחת "רעיוני" משווי הרכישה של נכס שלא נוכה בפועל.

 

בהתאם למוסכם בין מנהל מיסוי מקרקעין (להלן: "מסמ"ק") לבין האוניברסיטה העברית בירושלים, לא ינוכה פחת "רעיוני" מעלויות רכישת דירות מגורים.

 

מכיוון שהאוניברסיטה הינה מלכ"ר, וממילא הכנסתה מהשכרה פטורה ממס, לא "נזקקה" לניכוי פחת. בחישוב השבח ממכירת דירת מגורים (שאינה פטורה ממס), דרש מסמ"ק לנכות הפחת משווי הרכישה ללא קשר, אם הניכוי נתבע בפועל לצורכי מס ואם לא.

 

על החלטה זו הוגש ערר, ובמסגרת ההסכמות נקבע כי מנהל מסמ"ק אינו רשאי לנכות פחת "רעיוני" משווי הדירות.

 

לשיטת רשות המיסים, הפחת ינוכה משווי הרכישה ובלבד שניתן היה לנכותו, בין אם נוכה ובין אם לאו. עמדת הרשות נסמכת בין היתר על פס"ד ע"א 94/63 פ"ש נתניה נ' בן משה, לפיה, יש לנכות את הפחת שהיה ראוי לנכות, גם אם לא נוכה בפועל.

 

גם בעניין יהודית שינפוקס (ו"ע 1026/00), נקבע כי בין אם הנישום השתמש בזכות הניכוי המצויה בסעיף 21 לפקודת מס ובין אם לא השתמש בזכות הניכוי, קביעת יתרת שווי הרכישה תהיה לאחר ניכוי הפחת. הרשות אף הרחיקה לכת בפרשנות המונח "ניתן לניכוי" וקבעה בהוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס' 5/07 כי יש להפחית משווי הרכישה גם פחת ביחס לתקופה בה דירת מגורים היתה מושכרת והכנסות השכירות היו פטורות ממס בהתאם למסלול הפטור.

 

מהפשרה שנחתמה, ניתן ללמוד שבמידה ולא נתבע פחת בפועל בין אם משום שההכנסה פטורה ממס ובין אם מטעמים אחרים (כגון: אדם שקיבל נכס בירושה, ולא היו בידיו נתונים בדבר העלות, ובשל כך לא תבע פחת), לא יופחת פחת "רעיוני" משווי הרכישה.

 

אם לא נתבע פחת באופן מלאכותי, במטרה להקטין את חבויות המס של הנישום, ניתן לקבל את עמדתה של הרשות, אולם כאשר ההכנסה פטורה או שלא נוכה הפחת מחוסר נתונים או שימת לב, אין מקום להקטין את עלות הרכישה לצורכי חישוב השבח.