כאשר שני בני זוג עובדים באותו העסק (או באותה החברה) יש לבחון אם קיימת "תלות" בהכנסתם, שזהו מצב שבו לבן זוג אחד יש היכולת להשפיע על הכנסות בן זוגו ו/או כאשר הכנסות בני הזוג נובעות מאותו מקור. ברור שבני זוג יעדיפו להתמסות בחישוב מס נפרד.

 

 

בפסק הדין שניתן על ידי בית המשפט העליון בענין בני הזוג קלס (ע"א 900/01) נקבע, כי ההוראות שנקבעו בסעיף 66(ד) לפקודה, אשר קובעות לכאורה "תלות אוטומטית" בהכנסותיהם של בני זוג העובדים באותו עסק, ניתנות לסתירה על ידי בני הזוג.

לפי פס"ד זה, ניתן לדרוש חישוב מס נפרד לבני זוג אשר עובדים באותה חברה אך בתפקידים נפרדים, (גם אם הם נחשבים בעלי שליטה), במידה ויוכח עובדתית כי הכנסותיהם אינן תלויות זו בזו, ושבכל מקרה ובן הזוג לא היה עובד בחברה, היתה החברה מעסיקה עובד(ת) אחר(ת) באותו סכום משכורת.  בפסק דין אחר (בעניין "שקורי") נבדק חישוב נפרד לבני זוג העובדים באותה חברה על בסיס מבחן "הנחיצות" ו"הנאותות".

 

 

 

שני בני-הזוג, העובדים בעסקם המשותף, יהיו זכאים לחישוב מס הכנסה נפרד (עד לסך 47,760 ש"ח) גם אם קיימת תלות, וזאת בהתקיים כל התנאים הבאים:

 

1.          לבני הזוג אין מקור הכנסה נוסף מיגיעה אישית.

 

2.          הודעה על התביעה לחישוב נפרד של המס תימסר לפקיד השומה חודש לפחות לפני תחילתה של התקופה, שבעדה נתבע החישוב הנפרד, אולם אם שוכנע פקיד השומה, שלא ניתן היה למסור את ההודעה במועד, ניתן למוסרה במועד אחר (לכן לשנת המס 2012, יש להודיע עד 30.11.2011)!!

3.          החישוב הנפרד יותר לבני-הזוג, בתנאי שכל אחד מהם עובד לפחות 36 שעות בשבוע, בעסק המשותף, במשך 10 חודשים או יותר בשנת המס.

 

4.          העסק מתנהל מחוץ לבית המגורים.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

פקודת מס הכנסה קובעת כי הכנסה מרכוש (הכנסה פסיבית) תיזקף לבן-הזוג שהכנסותיו האחרות גבוהות משל הכנסות בן-זוגו.

 

למרות האמור לעיל, מאפשר סעיף 66(ב) לפקודה לבני-זוג לבקש שהכנסות מרכוש, שהוא מהמקורות שיפורטו להלן יחשבו, לעניין חישוב המס, להכנסות אותו בן-זוג שהוא בעל הרכוש (חישוב נפרד).

 

א.         רכוש, שהיה בבעלות אחד מבני-הזוג לפחות שנה לפני נישואיו.

ב.          רכוש, שנתקבל בירושה.

ג.             רכוש שבמשך עשר שנים לפני תחילת השכרתו, שמש במסגרת עסק או  משלח יד.

 

נזכיר שלהכנסות מרכוש יש בדרך כלל שיעורי מס מיוחדים כך שבדרך כלל אין חשיבות מרובה להפרדה זו מבחינת מס הכנסה בעוד שהיא עלולה לגרום לחיוב לא רצוי בדמי ביטוח לאומי כתוצאה מייחוס ההכנסה לבן/בת הזוג שאינה משלמת ביטוח לאומי (פסק דין דרורה עשת).