סעיף 23(א)(1)(ב)(3) לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל) קובע כי ניתן למשוך כספים באופן חד פעמי מקופה לקצבה שאינה קרן ותיקה אם התמלאו בעמית כל אלה:

1.      הוא הגיע לגיל פרישת חובה כמשמעותו בחוק.

 גיל פרישה הוא 67 הן לגבר והן לאישה.

2.   סך הכספים בחשבונותיו בקופת הגמל שממנה נמשכים הכספים ובקופות גמל לקצבה אחרות שאינן קרן ותיקה, אינו עולה על ״סכום הצבירה המזערי״ - 93,748 ₪.

המבחן של ״סכום הצבירה המזערי״ הוא בשיטת ״הכל או לא כלום״ - חריגה בשקל אחד הופכת את משיכת הסכום מהקופה לקצבה לחייבת בניכוי מס במקור בשיעור 35% - מס סופי ללא אפשרות קבלת החזר (ראו המלצה 3).

3.   לא משולמת לו קצבה מקופת גמל לקצבה שאינה קרן ותיקה, ואם משולמת לו קצבה כאמור - סך הקצבאות המשולמות לו מהקופה האמורה ומקופות גמל לקצבה אחרות בתוספת פנסיה תקציבית, עולה על ״סכום הקצבה המזערי״ - הינו 4,512 ₪.

חוזר מס הכנסה בנושא תיקון 190 לפקודה קובע כי ״משיכה של סכום צבירה מזערי תחשב כמשיכה כדין, ולעניין דיני המס יראו את סכום המשיכה כהיוון קצבה אם היחיד עומד בכל התנאים...״.

המועד להיוון קצבה הוא בסמוך למועד התחלת קבלת הקצבה, אולם אין מגבלה למשוך אותו גם לאחר מכן.     

                                                          (המשך בעמוד הבא...)

המלצות / תכנון מס

1. צריך לעקוב אחר הצטברות סכומים בכל קופות לקצבה. מי שקרוב לגיל 67 ונצברו לו בקופות סכום של 90,000 ₪, רצוי שיימנע מהפקדות נוספות כדי לא לגלוש מעבר לסכום הצבירה המזערי (93,748 ₪) .

2.   אם בכל זאת ישנה גלישה בצבירה בקופות, ניתן למשוך את עודף הכספים מעל לסכום הצבירה המזערי תוך חיוב במס של 35% - רק לגבי הסכום העודף, ולאחר משיכה זו תישאר בקופות לקצבה יתרה שאינה עולה על סכום הצבירה המזערי, שאותה ניתן יהיה למשוך בפטור ממס.

3.    לגבי המס שנוכה במקור (35%) - אמנם בפסק דין בראל נקבע שהניכוי במקור בשיעור 35% הינו מס סופי, כלומר מעין קנס, אך יש דעות שכן ניתן לנצל זיכויים ממס כנגד המס הזה, בגובה נקודות הזיכוי שלא נוצלו (לבעלי הכנסות נמוכות).

הערות

א.    יש לשקול אם כדאי בכל זאת לקבל את הכסף בצורת קצבה ולא למשוך כהיוון, כי סכום הקצבה יהיה נמוך ולכן יהיה פטור ממס בהתאם לסעיף 9א(ב) לפקודה.

ב.    פקיד שומה יכול להתנגד לתכנון המוצע בסעיף 2 לעיל ולטעון שניתן למשוך רק פעם אחת ולא פעמיים, וזאת בשל האמור בסעיף 23(א)(1)(ב) ״בסכום חד-פעמי שלא בדרך של היוון קצבה״. בנוסף, הוא יכול לטעון שהמשיכה הראשונה הייתה עסקה מלאכותית, שכל מטרתה להפחית את המס ולכן זכותו להתעלם ממנה.