מניות בכורה משמשות בהליך גיוס הון לחברה ומקנות למחזיק בהן זכויות עדיפות בעיקר לעניין חלוקת דיבידנדים.

כללי החשבונאות מסווגים מניות בכורה כחלק מהון החברה, אך בתנאים מסויימים גם כהתחייבות פיננסית או כמכשיר מורכב - תלוי בתנאים אשר נקבעו בהנפקת מניות הבכורה.

להלן תמצית עמדת רשות המיסים בשאלה כיצד יסווגו מניות הבכורה לצרכי מס וכיצד יסווגו התשלומים בגין מניות הבכורה

1-    מניות בכורה תסווגנה לצרכי מס כהון .

2-   הכנסה מדיבידנד בכורה המתקבל בשל מניות הבכורה, תסווג כהכנסה מדיבידנד בידי המקבל ולא תותר כהוצאה לצרכי מס בחברה המשלמת.

חריג לכלל הנ"ל

א-  במידה ומניות הבכורה מסווגות כהתחייבות בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים, והדיבידנד שמשולם להן נקבע בשיעור קבוע מהערך הנקוב של המניות במועד הנפקתן, אזי מניות הבכורה תסווגנה כהתחייבות גם לצרכי מס והדיבידנד יסווג כהכנסה מריבית ויותר כהוצאה בחברה המשלמת.

ב-    במידה והדיבידנד אינו בשיעור קבוע, הנושא יבחן באופן פרטני על ידי רשות המיסים.

ג- למשל, מניות בכורה הכוללות חובת פדיון של המנפיק או כוללות זכות של המחזיק לדרוש מהמנפיק לפדות אותן, תסווגנה על פי כללי חשבונאות מקובלים - כהתחייבות וכך גם לצרכי מס.  

ד-    מניות בכורה שאינן ניתנות לפדיון, יסווגו כהון לצרכי מס, גם אם על פי כללי חשבונאות המניות הללו מהוות התחייבות פיננסית.

ה-  מניות בכורה שאינן צוברות המחייבות פדיון במזומן בתוך 5 שנים מהנפקתן, כאשר הדיבידנדים בגינן מחולקים על פי שיקול דעת הנהלת החברה, יסווגו כהון לצרכי מס.  

לקריאת החוזר - חוזר מס הכנסה 1/2019