9/8/16                                                                   

פטור לנכה לפי סעיף 9 (5) - מבחן הימים הנדרשים לפטור מרבי    
   אינו מחייב בהכרח ימים רציפים

         פס”ד בעניין עמיקם  11-15  טיגר ע”מ 6916      

המערער, רו”ח במקצועו, חלה ובאוגוסט 2012 קבעה ועדה רפואית את נכותו כדלקמן:

31/8/2010 – 30/6/2010 – 100%

31/1/2012 – 1/9/2010 – 50%

31/12/2012 – 1/2/2012 – 100% - 11 חודשים

פקיד השומה טען, כי מאחר והתקופה שנקבעה למערער נכות בשיעור 100% אינה רציפה, אין הוא עומד בתנאי סעיף 9(5)(א)(1) לפקודה ולפיכך אינו זכאי להטבה הקבועה בסעיף זה לגבי שנת 2012.

על כך הוגש ערעור.

ביהמ”ש מקבל את הערעור וקובע, כי אין דרישה בחוק שתקופת הנכות הנדרשת של 365 ימים תהא רציפה.

הערעור התקבל, ונקבע כי המערער יהיה זכאי לפטור ממס  בשנת 2012.

הערות לפסק הדין

1. ביהמ”ש מסייג את קביעתו כך שצבירת הימים אינה לתקופות בלתי מוגבלות, כדי למנוע מצבים קיצוניים  למשל, כאשר נישום קיבל 3 חודשי נכות בגיל 50, ו – 9 חודשי נכות בגיל 60 והוא יבקש בגיל 60 פטור לפי סעיף 9(5).

עם זאת, במידה ונישום צבר בתקופה של מספר שנים, 365 ימי נכות בשיעור של 100%– הרי שהוא יהיה זכאי לפטור לפי סעיף 9(5)(א)(1) ויוכל לבקש החזר מס כולל 6 שנים לאחור.

2. במידה ונקבעה לנכה תקופת נכות 100% לחלק מהשנה, תחושב ההכנסה הפטורה לגבי חלק יחסי של השנה וסכום תקרת הפטור יחושב גם הוא  ביחס לחלק השנה לפי סעיף 9((5)(ג).
3. מאידך, במקרה ולנכה 100% בכל השנה, הייתה הכנסה של 500,000, עבור חודש עבודה אחד בלבד, כל הכנסתו תהא פטורה ממס, שכן הפטור הינו בחישוב שנתי ולא ניתן לחלקו לחודשים.

הפטור ניתן  באופן חלקי רק אם קביעת הנכות (100% ) היא לגבי חלק מהשנה.