שינוי בשיטת מיסוי הקיבוצים המתחדשים בחוק ההתייעלות הכלכלית

להלן עיקרי השינויים הנכללים בפרק מיסוי הקיבוצים בחוק ההתייעלות הכלכלית לגבי קיבוצים המוגדרים כ"קיבוץ מתחדש" - החל מ 1/1/2017.

קיבוצים המוגדרים "קיבוץ שיתופי" ימשיכו בשיטת המיסוי הקודמת.

סיווג הקיבוץ ייקבע בהתאם לסיווגו אצל רשם האגודות השיתופיות.

קיבוץ שיתופי

לא יחול שינוי מהותי בשיטת חישוב המס.

קיבוץ מתחדש

תמצית

מיסוי הקיבוץ יתבסס  על עקרונות מיסוי השותפות.

בדומה לשותפות, הקיבוץ ישלם מס בסכום השווה לסך כל המס שחבריו היו חייבים לשלם, אילו הייתה כל הכנסתו החייבת מתחלקת ביניהם כשותפות, בהתאם לחלק שכל חבר זכאי לו בשנת המס מהכנסת הקיבוץ (עד היום ההכנסה החייבת הייתה מחולקת לחברים באופן שוויוני).

קיבוץ שיבקש זאת יוכל להפוך את חבריו לשכירים שישלמו את המס באמצעות מנגנון הניכוי במקור - תוך הכרה בסכומים אותם החבר מעביר לקופת הקיבוץ על פי תקנות 2 ו-3 לתקנות הערבות ההדדית ¹ .

הרחבה

מיסוי הקיבוץ המתחדש ייעשה באחד משני המסלולים - על פי בחירת הקיבוץ:

מסלול א' - מיסוי בהתאם לסעיף 60א

הכנסתו החייבת של הקיבוץ תכלול את:

·     כלל ההכנסות החייבות במס של חברי הקיבוץ שלא מעבודתם בקיבוץ, כולל ההכנסה שפטורה ממס אצל יחידים, אשר לא הועברה לחבר הקיבוץ שהפיק אותה.

·         תקציב שניתן לחברים.

·      פחות – ניכויים לקופות גמל, קרנות השתלמות וביטוחי חיים, שהופרשו על פי דין.

·        חבר קיבוץ אשר לא דיווח לקיבוץ על מלוא הכנסותיו –

יהיה חייב בהגשת דוח לפקיד השומה, על מלוא הכנסתו, לרבות החלק המיוחס לו ביתרת הכנסתו החייבת של הקיבוץ וחלקו ברווחים החייבים במס בשנת המס על ידי הקיבוץ.

לצורך חישוב החיוב במס יובא בחשבון המס ששולם בגין הכנסת החבר בשומה הקיבוץ אך לא יובאו בחשבון מדרגות המס ונקודות הזיכוי, אשר הובאו בחשבון בשומת הקיבוץ.

·       קיבוץ מתחדש ישלם מס השווה לסך כל המס שחבריו היו חייבים לשלם, אילו הכנסתו החייבת של הקיבוץ הייתה מיוחסת לחברי הקיבוץ כדלקמן:

-    לכל אחד מחברי הקיבוץ תיוחס הכנסה בגובה תקציבו המגולם ², בהתאם להכנסה של אותו חבר, ויחושב המס לפי שיעורי המס החלים על יחיד.

-   יתרת הכנסתו החייבת של הקיבוץ (סך ההכנסה החייבת בניכוי תקציבי החבר המגולמים שיוחסו לחברים), לרבות קיזוז הפסדים, תיוחס לחברי הקיבוץ בחלקים שווים.

• הקיבוץ יגיש דוח לפקיד השומה, הכולל את שמותיהם ומענם של חברי הקיבוץ ואת החלק לו זכאי כל אחד מהם בהכנסת הקיבוץ.

במקרה בו הקיבוץ לא ימסור פרטים המצויים בידיו  לגבי חבר פלוני - יראו את אותו החבר כמי שחייב בתשלום מס בשיעור המרבי, על חלקו של אותו חבר ביתרת הכנסתו החייבת של הקיבוץ ובתוספת הרווחים החייבים במס, ששולמו לחבר באותה שנה.

¹ תקנות האגודות השיתופיות (ערבות הדדית בקיבוץ מתחדש), תשס"ו-2005.

² תקציב מגולם - מורכב מ:

א.    סכומים שקיבל חבר קיבוץ, או שקיבל קרובו שאינו חבר קיבוץ – כולל כל טובת הנאה החייבת במס, אשר ניתנו לו על ידי מעבידו או על ידי הקיבוץ, מלבד טובת הנאה הניתנת לכלל חברי הקיבוץ ולמעט סכומים פטורים ממס אצל יחיד – אשר התקבלו על ידי החבר שהפיק אותה.

ב.    דמי ביטוח לאומי וביטוח בריאות שהחבר היה מתחייב בהם בגין רכיבי התקציב המגולם.

ג.      סכום המס שהיה עליו לשלם כדי שיוותר לו תקציב חבר, כאילו הייתה זו הכנסתו היחידה.

הגדרות

"חבר" בקיבוץ שיתופי - יחיד שעל פי תקנון הקיבוץ חלו לגביו חובות וזכויות חבר קיבוץ, בגמר שנת המס, לרבות מעמד חברות.

"חבר" בקיבוץ מתחדש - יחיד כאמור שמלאו לו 21 שנים, למעט חבר בעצמאות כלכלית.