מיסוי מטבעות דיגיטליים

עמדת רשות המיסים בחוזר 5/2018

רשות המיסים פרסמה כמה התייחסויות בקשר לתחום המטבעות הדיגיטליים שהפך לאחרונה לשוק "חם" הכולל כמות אדירה של "מטבעות וירטואליים" הנסחרות בפלטפטרמות  מסחר שונות.

בעמדה 32/2017  - פרסמה הרשות בקצרה את עמדתה ביחס לסיווג והמיסוי של המטבעות הדיגיטליים.

כמו כן  פרסמה רשות המיסים שני חוזרים בנושא :

חוזר 7/2018:ICO –  הנפקת "אסימונים דיגיטליים" למתן שירותים ו/או מוצרים בפיתוח  (Utility Tokens)

חוזר 5/2018: מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר (המכונים "מטבעות וירטואלים")

להלן העמדות העיקריות בחוזר 5/2018 :

1.  הרשות מבחינה בין ביטקוין, לייטקון ושאר  מטבעות ה- "COIN"  המכונים "אמצעי תשלום מבוזר, לבין"חוזה חכם מבוזר-"TOKEN" כגון האית'ריום, אשר "מתלבשים" על פלטפורמה קיימת.

2.     החוזר קובע כי המטבעות הווירטואליים לא נחשבים כ"מטבע" ולכן לא יזכה לפטור ממס על הפרשי שער בהתאם לסעיף 9(13) בפקודה. לגירסתם, מטבע וירטואלי הוא "נכס" כמשמעותו בסעיף 88 לפקודה  ולכן יחול מס רווח הון על רווח ממכירתו.

עמדה זו של הרשות מתבססת על ההגדרות בחוק בנק ישראל.

יש לציין כי מומחי מס רציניים גורסים כי מטבע וירטואלי הוא מטבע ולפיכך יחיד זכאי לפטור ממס על עליית ערכו.

(המשך בעמוד הבא...)

3.      עוד קובעת הרשות כי פעילות במטבעות המגיעה לכדי "עסק" או פעילות "כרייה" – תסווג כהכנסה מעסק, בשיעור מס שולי.

4.   לגבי רכישת מטבע וירטואלי בתמורה למטבע אחר - עמדת הרשות שמדובר בהחלפת נכסים, ממנה נובע  רווח הון בגין המטבע שנמסר, ו"רכישת" נכס חדש בתמורה.

5.   לגבי מכירת נכס או מתן שירות בתמורה המשולמת במטבעות וירטואלים –  יש לבצע שני חישובי רווח, האחד עם מכירת הנכס או מתן השירות, והשני – עם מכירת המטבע הוירטואלי לגבי הרווח או ההפסד שנוצר (רווח או הפסד הון), מקבלתו ועד מכירתו.

6.   סכום  התמורה בעסקת חליפין שבה לנכס\סחורה יש "מחיר נקוב" (מחיר מקובל) למשל – אם שולם עבור רכישת רכב במטבע ביטקוין, יהא "המחיר הנקוב" (שווי הרכב ) התמורה בגין אותה מכירה.       

הוראה זו לא חלה לגבי מתן שירותים – אז יש לקבוע את ה"שווי ההוגן" של המטבע.

7.      היבטי מע"מ - משקיע שהיקף פעילותו אינה מגיעה לכדי "עסק" לא יחויב במע"מ, אולם מי שפעילותו רחבה ומגיעה להיקף עסקי, יסווג כ"מוסד כספי" לצרכי מע"מ.

מי שעוסק ב"כרייה" – עליו להירשם כ"עוסק" ועסקאותיו יחויבו בשיעור מע"מ אפס או בשיעור מלא לפי העניין.

העמדה של רשות המיסים לגבי "כרייה" (לפיה מדובר ב"עסק") אינה נקיה מספק, בעיקר כאשר מדובר בכרייה אשר יש לה אופי השקעתי כגון  השקעה ב-  "POOL"אשר מנהל את  הליך הכרייה ללא  מעורבות של המשקיע.