n   סעיף 8(ב) לפקודת מס הכנסה - פריסה לאחור של הכנסות ממכירת זכות יוצרים, פטנט או מדגם - תמצית חוזר רשות המיסים מיום 17/7/06

סעיף 8 לפקודת מס הכנסה שכותרתו "חלוקת הכנסה ליותר משנה אחת", קובע בסעיף קטן (ב), כדלקמן:

"הכנסה ממכירת פטנט או מדגם על ידי הממציא או ממכירת זכות יוצרים על
ידי היוצרים, רשאי המנהל להתיר חלוקתה לתקופה שיקבע המנהל, הוראה
זו לא תחול על הכנסה לפי סעיף 2(9)."

התנאים להחלת הסעיף

                            א.         הזכות הנמכרת היא פטנט, מדגם או זכות יוצרים (להלן: "הזכות"). הסעיף לא חל על מכירת כל נכס בלתי מוחשי אחר.

                            ב.         המכירה מבוצעת על ידי הממציא / היוצר בלבד.

                             ג.          על המכירה לא חל סעיף 2(9) לפקודה (מס מוגבל 40% לפי סעיף 125 לפקודה).

                            ד.         נערכה מכירה מוחלטת של הזכות, וזאת להבדיל ממצב של מתן זכות שימוש (תמלוגים). בחוזר פורטו מאפיינים למכירה מוחלטת על בסיס פס"ד 744/66 ארו ישראל פורנירים.

יישום הפריסה

במקרים בהם מתקיימים כל התנאים שבסעיף 2 לעיל, תתאפשר, על פי בקשת הנישום, פריסת ההכנסה הנובעת מן המכירה האמורה על פני שנות היווצרותה של הזכות, עד 4 שנים לאחור המסתיימות בשנה הראשונה בה התקבלה תמורה מהמכירה. ניתן לפרוס את ההכנסות המתקבלות בשלוש השנים הראשונות בלבד.

  אופן ייחוס ההוצאות

הוצאותיו הישירות של היוצר, או הממציא ליצירת היצירה או ההמצאה, לא יותרו לפני השנה בה התקבלה לראשונה תמורה מהמכירה.

הוצאות שהוצאו עד שנה זו יפרסו באותו אופן שבה תיפרס התמורה הראשונה.

הוצאות שהוצאו לאחר שנה זו, יותרו בניכוי בשנת הוצאתן.