שיקולים בירושת נחלה חקלאית כשייש יותר מיורש אחד
א. כללי
העברת הזכויות בנחלה מכח ירושה, אינה אירוע מס אם לא מועברים "תשלומי איזון" ופיצוי בין היורשים.
חלוקת העיזבון בין היורשים יכול להיעשות בכמה דרכים:
1. מכירת הנחלה – אפשרות זו ללא כדאית עקב מיסוי גבוה במכירה.
2. וויתור של כל היורשים לטובת יורש אחד, ללא פיצוי כספי ליורשים שויתרו.
3. ויתור היורשים לטובת יורש אחד ומתן פיצוי כספי ליורשים האחרים (מכספים ו/או נכסים שבתוך העיזבון או מכספים של היורש שקיבל את הנחלה).
ב. הרחבה
1. חלוקה וויתור ליורש אחד
ויתור של יורש ליורש אחר או לטובת בן זוגו או ילדו של המוריש, אינו מקים חבות במס.
2. חלוקת בין היורשים
חוק מס שבח קובע שחלוקת נכסי עיזבון בין היורשים אינה חייבת במס אם לא ניתנה תמורת בכסף או בשווה כסף שמגיע מחוץ לנכסי העיזבון.
גם אם החלוקה נעשתה לאחר רישום צו הירושה או צו קיום הצוואה, החלוקה אינה חייבת במס גם אם החלוקה אינה בהתאם לצו הירושה/קיום צוואה ובלבד שמדובר בחלוקה הראשונה. לכן יש חשיבות עצומה לחלוקה הראשונית של העיזבון בין היורשים.
לפיכך מומלץ במקרים בהם כלולים בעיזבון מלבד הנחלה גם נכסים נוספים (כספים, דירות וכו'), לבצע חלוקה אחת של כלל הנכסים באופן שיילקח בחשבון מיהו היורש שיקבל את הזכויות בנחלה כאשר הפיצוי ליורשים האחרים יינתן מנכסי העיזבון. – פיצוי מתוך כספי העיזבון אינו מקים חבות במס.
אם יבוצע מימוש הנכסים וחלוקת התמורה בין היורשים בשלב מוקדם ולאחר מכן העברת כספים בין היורשים בגין ויתורם על חלקם בנחלה. מצב כזה יצור חבות במס שבח!
ג. מיסים ותשלומים עתידיים שיש לקחת בחשבון בהתחשבנות בין היורשים (לעניין ערך הנחלה)
1. דמי הסכמה
החלטה 534 של מועצת מקרקעי ישראל, קובעת כי ויתור של מספר יורשים על חלקם בנחלה לטובת יורש אחד, אינה חייבת בדמי הסכמה גם אם שולמה תמורה ליורשים.
כאשר היורש שמקבל את הנחלה ימכור את הנחלה, הוא ישלם דמי הסכמה בגין כל התמורה שיקבל והתשלום ששילם ליורשים האחרים לא ינוכה מהתמורה החייבת בדמי הסכמה.
יש לקחת בחשבון תשלום זה בהתחשבנות בין היורשים.
2. דמי חכירה מהוונים
יש לזכור כי כאשר היורש שקיבל את הנחלה יבקש למכור אותה, הוא יחוייב בתשלום של דמי חכירה מהוונים בשיעור 33%.
יש לקחת בחשבון תשלום זה בהתחשבנות בין היורשים.
3. היטל השבחה
באם נוספו לחלקת המגורים בנחלה זכויות תכנוניות שטרם מומשו (היתרי בנייה) יחול היטל השבחה בשיעור 50% משווי ההשבחה בעת מכירת הנחלה. (בהתאם לפסיקה, בר רשות בנחלה לא חייב בהיטל השבחה). יש לקחת מס עתידי זה בהתחשבנות בין היורשים.
4. תשלום עבור שימוש חורג
כאשר בוצע שימוש חורג בנחלה, המינהל דורש כתנאי להסכמתו להעברת הזכויות תשלום עבור כל השנים בהם בוצע השימוש החורג.
גם תשלום זה יש לקחת בחשבון בעת ההתחשבנות בין השותפים.
ד. סיכום
1. את הפיצוי הכספי ליורשים המותרים על הנחלה, יש לחשב על בסיס של שווי הנחלה נטו לאחר מיסים כולל מיסים עתידיים - לרבות היטל השבחה דמי ההסכמה ו/או דמי החכירה המהוונים שיחולו בעתיד.
2. יש לתכנן היטב את חלוקת נכסי העיזבון בין היורשים כך שיהיו כמה שפחות תשלומי איזון מכספים שמקורם מחוץ לעיזבון.
3. יש חשיבות עליונה לחלוקה הראשונה של נכסי העיזבון, חלוקה שנייה עלולה להתחייב במס.
| 
תצוגת הדפסה