במסגרת הצעת חוק אשר מצויה בשלבים מתקדמים של חקיקה, נקבעה הוראת שעה בעניין חלוקת דיבידנד בשיעור מס מופחת 12%.

 

במסגרת התוכנית, נקבע כי דיבידנדים אשר מקורם ברווחים ראויים לחלוקה שנצברו עד המועד הקובע (31 בדצמבר 2002) (להלן: "רר"ל") ואשר יחולקו החל מיום 1 בינואר 2010 עד ליום 30 בספטמבר 2010 (להלן: "תקופת ההטבה") יחויבו במס בשיעור של 12% במקום שיעור מס של 25% (או 20% למי שאינו בעל מניות מהותי). הטבה זו תחול למעשה על אותו רר"ל אשר היה זכאי למס בשיעור של 10% במקרה של מכירת המניות או פירוק החברה.

 

על מנת לזכות בשיעור המס המופחת, יש לעמוד ב- 4 תנאים מצטברים:

 

1.       הדיבידנד התקבל בתקופת ההטבה – ההטבה חלה על בסיס מזומן. על כן חלוקת דיבידנדים, בין כחלוקה בפועל או במסגרת פעולה לסגירת יתרות חובה של בעלי מניות, כדאי לדחות לתקופת ההטבה, על מנת לקבל את שיעור המס המופחת.

 

2.       המניות נרכשו לפני 1 בינואר 2003.

 

3.       זכאותו של מקבל הדיבידנד לרר"ל ב- 10% מס במכירה – להטבה זכאי רק מי שאילו היה מוכר את המניות היה זכאי לרר"ל ב- 10% מס.

 

4.       ממוצע ההכנסות מהחברה לא השתנה – הכנסות בעל המניות בשנים 2009 עד 2012 ממשכורת, ריבית, הפרשי הצמדה או תשלומים אחרים מהחברה מחלוקת הדיבידנד לא פחתו מממוצע ההכנסות שקיבל בעל המניות מהחברה בשנים 2007 – 2008 (לא כולל הדיבידנד המוטב על פי סעיף זה).

 

                            א.         חברה אשר חדלה להפיק הכנסות אקטיביות בתום 2008, לפיכך לא תשלם לבעלי המניות שכר ב- 2009 – 2012, כך שלא יעמוד במבחן הממוצע הנדרש.

 

                            ב.         הדרישה לעמוד בממוצע במשך השנים 2009 עד 2012 גורמת לחוסר ודאות בתביעת ההטבה, וכי מי יכול להבטיח בשנת 2010 כי הוא יוכל בשנים 2011 – 2012 לעמוד בדרישות הממוצע?!

 

                             ג.          לאור העלאת תקרת הביטוח הלאומי לפיה האינטרס הוא להפחית משמעותית בשכר, עלול להיווצר מצב בו נמשכו דיבידנדים במס בשיעור 12% אך לאחר מספר שנים יטען פקיד השומה כי לא עומדים בתנאי המשיכה וידרוש השלמת מס ל- 25% (כולל איבוד מגן המס של 10% במכירת המניות).