ניצול הפסדים עיסקיים והפסדי הון – להקטנת המס

 

א.        הפסד מפעילות עסקית:

הפסד שנוצר מפעילות עסקית בשנת המס יקוזז בשנה בה נוצר כנגד כל סוג  הכנסה (כולל משכורת) כולל מעיסקת אקראי שטיבה מסחרי. יתרת ההפסד מועברת לקיזוז בשנים הבאות אך רק כנגד רווח עסקי או כנגד רווח הון שנוצר בעסק. לא ניתן לקזז הפסד עסקי משנים קודמות כנגד שבח מקרקעין ו/או כנגד הכנסה ממשכורת ו/או כנגד הכנסות פסיביות (ראה תכנון להלן).

 

ב.         הפסד הון ההופך להוצאה שוטפת: 

כאשר נוצר הפסד הון ממכירת ציוד או רכב ניתן לרכוש ציוד חילופי באותה שנת מס בכדי להנות מהאפשרות המפורטת בסעיף 27 לפקודה (ניכוי התיישנות) ולהפוך את הפסד ההון להוצאה שוטפת. המשמעות של הטבה זו רבה, כאשר ההפסד מקטין את ההכנסה באותה שנה לעומת הפסד הון אחר הניתן לקיזוז רק כנגד רווחי הון. כדי להנות מהטבה זו יש לרכוש ציוד חדש שעלותו אינה נמוכה מהעלות המופחתת של הנכס שנמכר. 

 

ג.          קיזוז הפסד עסקי מהכנסות פסיביות:

במידה ובשנת המס נגרם הפסד מעסק ומאידך צפויות הכנסות "פסיביות" בשנים הבאות כגון: מדמי שכירות או תמלוגים, לא יהיה ניתן לקזז את ההפסד מאותן הכנסות פסיביות, לכן, מומלץ לגבות הכנסות פסיביות מדמי שכירות ותמלוגים עתידיים עוד השנה על מנת לקזזן השנה מול ההפסד שנוצר השנה.

ד.         הפסד הוני המקוזז מרווח (שבח) ממכירת נכסי מקרקעין:

כאשר יש כוונה לממש נכסי מקרקעין אשר יניבו שבח ריאלי ומאידך קיימים נכסים אחרים המיועדים למכירה ומכירתם תניב הפסדי הון, מומלץ לממש את נכסי ההון הללו עד לתום שנת המס הנוכחית, כדי לקזז את ההפסד מהרווח ולחסוך במס. הפסד משנים קודמות לא ניתן לקיזוז משבח מקרקעין.

 

ה.        הפסד הנוצר ממימוש ערבות:

במקרים בהם מומשה ערבות רשאי נותן הערבות להכיר בהפסד הון במידה ויוכיח כי החייב (שעבורו ניתנה הערבות) הינו חדל פירעון לחלוטין ואין הוא יכול לפרוע את החוב שנוצר ממימוש הערבות. הוכחה כאמור הינה, בין היתר, כאשר החייב הפסיק את פעילותו ושהליכי הפרוק שלו נסתיימו.

לפיכך, מומלץ לפעול, במידת האפשר, כדי לסיים את הליכי הפרוק של חייב כזה ולגבש את הפסד ההון עוד בשנה זו.

הפסד הון זה ניתן לקזוז כנגד רווח הון ו/או שבח מקרקעין.

 

ו.          קיזוז הכנסה הנובעת ממשיכה מקופה לפיצויים כנגד הפסדים

משיכה שמבצע מעביד מקופה לפיצויים נחשבת להכנסה חייבת כנגדה ניתן לקזז הפסדים שוטפים אך לא הפסדים מועברים משנים קודמות.

 

ז.            חיוב בעלי שליטה בריבית וקיזוזה מההפסד

כאשר בעלי שליטה נמצאים ביתרת חובה בחברה שיש לה הפסד, רצוי לחייב את בעלי  השליטה בריבית בפועל כאשר הכנסה זו בחברה תקוזז מהפסדיה ולא תחוייב במס ומנגד, בעל השליטה לא יהיה חייב במס של ההטבה הנובעת מאי חיובו בריבית על חובו לחברה.

 

א)    הפסדים ממכירה של ניירות ערך (הפסד שמומש) ניתנים לקיזוז כנגד כל רווח הון ושבח מקרקעין.

 

ב)      ניתן לקזז הפסדים מניירות ערך כאמור כנגד רווח ממכירת כל נייר ערך (ישראלי או זר, סחיר ושאינו סחיר) וכן כנגד ריבית או דיבידנד מניירות ערך, ובלבד ששיעור המס עליהם אינו עולה על 25%.

 

ג)       הפסדים מניירות ערך ניתנים לקיזוז כנגד דיבידנד שמקבל בעל שליטה מהחברה שבשליטתו.

 

ד)      ניתן לקזז הפסדים מועברים מניירות ערך ישראלים או זרים כנגד רווח ממכירת כל נייר ערך (ישראלי או זר, סחיר או לא סחיר), ובלבד ששיעור המס עליהם אינו עולה על 20%.