א.  דחיית הכנסות משווק תוצרת ובעלי חיים

יש לשקול דחיית שווק תוצרת ובעלי חיים לתחילת 2010 כדי שההכנסה (הרווח) תדווח רק בשנה הבאה. הדבר נכון במיוחד לגבי תוצרת או בע"ח שבמכירתם גלום רווח משמעותי. (כפוף לשיקול בדבר שינוי צפוי במחיר המכירה בשנה הבאה).

 

ב.  ניטרול  "הכנסות מראש"  ומקדמות מלקוחות

יש לבדוק אם כל ההכנסות הרשומות בספרים אכן הינן הכנסות שגובשו לתום שנת המס  ולנטרל מהן הכנסות מראש או מקדמות מלקוחות.

 

ג.  להמנע מקבלת שכ"ד ודמי החכרה מראש      

מומלץ לא לקבל בשנת 2009 שכר דירה מראש לשנת 2010, מכיוון שהכנסה זו תתחייב במס בשנה בה נתקבלה (גם אם היא מראש).

 

שונה הדבר כאשר מדובר בנישום אשר בשנת המס היה לו הפסד עסקי שוטף. במקרה זה, מאחר והפסד עסקי ניתן לקיזוז בשנת המס שבו נוצר כנגד כל מקור הכנסה אחר, ואילו בשנה הבאה ניתן לקזזו אך ורק כנגד הכנסה מעסק, יש לשקול דווקא הקדמת גביית שכר דירה, גם עבור השנה הבאה בכדי שאפשר יהיה לקזז עוד השנה - מהכנסה זו את ההפסד העסקי.

 

 

נישום, אשר גילו מעל 60 שנים, או שיש לו הכנסה מהשכרת נכס, שבמשך עשר שנים לפחות לפני תחילת השכרתו שימש בידו (או בידי מי שהיה בן-זוגו ערב פטירתו) להפקת הכנסה מיגיעה אישית, הכנסתו מהשכרת הנכס תיחשב כהכנסה מיגיעה  אישית על כל המשתמע מכך.

 

"דמי שכירות מהשכרת נכס" – הינם לא רק לנכסי מקרקעין, אלא גם לנכסים אחרים. כגון: זכות למונית.

"במשך עשר שנים לפחות לפני תחילת השכרתו" – אין צורך שתקופת עשר השנים תסתיים בסמוך לפני תחילת ההשכרה, אלא די שבעבר שימש הנכס בידי האדם להפקת הכנסה מיגיעה אישית, מעסק או ממשלח-יד.

 

כמו כן, אין חובה שתקופת עשר השנים תהיה רצופה.

 

יודגש, כי סיווג ההכנסה מהשכרת נכס כהכנסה מיגיעה אישית אינו משנה את מקור ההכנסה כהכנסה לפי הסעיפים 2(6) או 2(7) לפקודה.

 

 

   הקטנת המס על ידי הפיכת רווח רגיל לרווח הון

 

החל מ- 1.1.06 הוקטן המס על רווח ההון ל- 20% בלבד. ההקטנה תחול על הרווח היחסי שנצבר מ- 1.1.06 (פריסה לינארית). לפיכך, יש לבדוק את האפשרות לסווג הכנסה כרווח הון בשעור מס 20%, במקום הכנסה רגילה המתמסה בשיעור של 45%.

 

   חובת דיווח מיידי על מכירה הונית

 

      החל מיום 1.1.2006 קיימת חובה לדווח תוך 30 יום לפקיד השומה על כל מכירה הונית,  בין אם נוצר רווח הון מהמכירה ובין אם נבע ממנה הפסד, ולשלם לפקיד השומה מקדמה בסכום המס החל על הרווח, במידה והיה כזה. במסגרת הדיווח, יפורט חישוב רווח ההון או הפסד ההון, וכן חישוב המס החל במכירה.

 

        סכום שנוכה במקור בשל רווח ההון, יראוהו כתשלום על חשבון המקדמה והנישום יהא זכאי לקזזו מהמקדמה, בתנאי שיש בידיו אישור בכתב בדבר הניכוי. לגבי בעל מניות מהותי המחזיק ב- 50% או יותר מאמצעי השליטה  בחברה, מתווסף תנאי נוסף, לפיו הקיזוז האמור ייעשה רק לאחר שהסכום שנוכה במקור שולם לפקיד השומה. לגבי בעלי מניות מהותיים שמחזיקים בחברה בשיעור הנמוך מ- 50%, נדרש הנישום להוכיח לפקיד השומה שלא ידע כי הסכום שנוכה במקור לא שולם לפקיד השומה או שננקט בכל האמצעים הסבירים להבטחת התשלום.

 

        יצוין, כי לפי הנוסח המתוקן, רשאי פקיד השומה, אם ניתנה לו סיבה מספקת לכך, להאריך את המועד לתשלום המקדמה. כמו כן, רשאי הוא לדחות את תשלום המס או להקטין את סכום המקדמה, אם ראה שיש טעמים סבירים לכך שלא יחול מס על רווח ההון או שהמס שיחול יהא בסכום אחר.

 

     מכירת ורכישת מוניטין

 

המס על רווח הון ריאלי הנובע ממכירת מוניטין הינו 20% ליחיד ו- 25% לחברות או לבעל מניות מהותי.

 

רכישת המוניטין מהווה הוצאה מוכרת אצל הרוכש במסלול פחת של 10% (ניכוי ההוצאה ב- 10 שנים). ההוצאה לא תותר ברכישת מוניטין מ"קרוב" או מתושב חוץ אלא אם הוכח שהייתה חיונית ונעשתה בתום לב ומטעמים עסקיים בלבד.

 

    הכנסות מריבית – פטורים והנחות

 

נקבעו פטורים לבעלי הכנסות נמוכות ולגמלאים כלהלן:

א.         יחיד שהכנסתו והכנסת בן זוגו בשנת 2009 לא עלתה על 55,680 ש"ח, זכאי לניכוי בסך של 8,760 ש"ח מהכנסתו מריבית על פקדונות בנקאיים ותוכניות חסכון. אם עלתה ההכנסה על סך של 55,680 ש"ח, יהא זכאי לניכוי מתואם, שהינו 8,760 ש"ח פחות הסכום שבו עלתה הכנסתו החייבת, של היחיד ושל בן זוגו, על סך של 55,680 ש"ח.

 

ב.         תא משפחתי שבו אחד מבני הזוג עבר את גיל פרישת חובה (גיל פרישה לגבר – 67, ולאישה – 60) וביום 1.1.2003 עבר את גיל 55, זכאי לניכוי נוסף של 8,520 ש"ח, ואילו תא משפחתי שבו הגיעו שני בני הזוג לגיל פרישת חובה כאמור, וב- 1.1.2003 הם עברו את גיל 55 יהא זכאי לניכוי של 12,840 ש"ח.

 

ג.           מוענק פטור ממס בגין 35% מסכום הריבית המזכה המשתלמת על פיקדון בנקאי או על תוכנית חסכון, בידי מי שמלאו לו או לבן זוגו בשנת המס: לגבי גבר – 67 שנים או יותר, ולגבי אשה – 62 שנים או יותר, ובתנאי שמלאו לו או לבן זוגו 55 שנים או יותר ביום 1.1.2003.

 

        כריבית מזכה, בגינה ניתן פטור בשיעור 35%, נחשבת הכנסתם של בני הזוג מריבית בשל פיקדון או תוכנית חיסכון ואולם, הריבית המזכה לא תעלה על ההפרש שבין 90,240 ש"ח בשנה לבין הסכום הגבוה מבין ההכנסות החייבות של כל אחד מבני הזוג.

לענין זה, הכנסה חייבת הינה ההכנסה החייבת של היחיד מכלל מקורות ההכנסה לרבות הכנסה פטורה מקצבה, אך למעט:

 

1.                הכנסה מריבית בגין פקדונות בתאגיד בנקאי ותוכניות חיסכון;

2.                הכנסה פטורה  מהשכרת דירת מגורים;

3.                רווח הון (מלבד רווח הון מניירות ערך).