תקנות מס הכנסה מאפשרות לשוכר נכס לנכות הוצאות אשר הוצאו לצורך התאמת הנכס המושכר לצרכי השוכר, ב- 10 שיעורים שנתיים שווים. (10% לשנה).

 

במידה ותקופת השכירות קצרה מ- 10 שנים, יתרת ההוצאות שטרם נוכו תותר בשנת השכירות האחרונה.

 

התקנות אינן חלות במקרים בהם קיימים יחסים מיוחדים בין השוכר למשכיר, כגון: מצבים בהם השוכר והמשכיר הינם קרובים (כמשמעותם בסעיף 76(ד) לפקודה).

 

 

    זקיפת הכנסה לבעל הנכס כתוצאה משיפורים במושכר שעושה השוכר – תכנון מוקדם ימנע "תאונת מס"!

 

  שיפורים במושכר שמבצע שוכר עלולים להחשב הכנסה בידי בעל הנכס. בעבר היה נהוג לקבוע כי השיפוצים לא יחשבו הכנסה לבעל הנכס אם בוצעו בהתנדבות על ידי השוכר ולא לפי דרישת המשכיר (ראה פס"ד בית אררט, ע"א 375/59, מועדון המכבים ואחרים). הפסיקה כיום קבעה כי מבחן המתנדב לאחל במקום בו מדובר בצדדים קשורים (בר – בנין 1065/02).

בפסק הדין נפסק כי עיתוי ההכנסה של בעל הנכס משיפוץ שעשה השוכר, הוא מועד השלמת הבניה והשיפוצים,  וסכום ההכנסה הוא עלות השיפוץ בניכוי הפחת שנצבר עד מועד פינוי הנכס ע"י השוכר. בהוראת ביצוע קבעה רשות המיסים  כי שיפורים במושכר שבוצעו בידי שוכר מהווים הכנסה לבעל הנכס, אך מועד חיוב ההכנסה במס הוא במועד גמר השכירות.

 

 

 

 

להלן סכומי ההוצאות המוכרות. סכומים ששילמה חברה העולים על התקרות הנ"ל הינן "הוצאות עודפות" המחייבות את החברה לשלם מקדמה בשל הוצאות עודפות. (ראה על כך בפרק המתייחס לחברות בתחילת חוברת זו).

 

®    כיבודים במקום העסק - 80% מהוצאות כיבוד קל שהוצאו במקום          העיסוק יוכרו כהוצאה.

 

®     הוצאות אירוח (מסעדות וכו') - לא מוכרות כלל, פרט להוצאות אירוח אורחים מחו"ל, המותרות במלואן ללא תקרה. (גם לצורכי מע"מ).

 

 

 מתנות ללקוחות וספקים   –   

לתושב ישראל – עד 200 ש"ח לשנה.

לתושב חוץ – עד 15 $ לאדם לשנה.

מתנות לעובדי העסק לרגל אירועים משפחתיים. (מתנות לחג אינן מוכרות כלל ויש לגלמן כהטבה חייבת מס), יוכרו עד 200 ש"ח לעובד לשנה.

יוכרו 80% מהוצאות לרכישת ביגוד המשמש לעבודה באם ניתן לזהותו כשייך לעסק (קיים לוגו של הפירמה המוטבע על הבגד) או אם קיימת חובה חוקית ללבוש לבוש זה.

פרטי ביגוד שלא ניתן לעשות בהם כל שימוש פרטי (חלוק רופא…) יוכרו במלואן.

 

   הוצאה מוכרת בשל החלפת ציוד

בעת מכירת נכסים, אפשר להפעיל את סעיף 96 לפקודה, המאפשר לנישום, שמכר נכס בר-פחת, לרכוש נכס אחר במקום הנכס שמכר, בתוך תקופה  של 4 חודשים לפני המכירה ועד 12 חודשים לאחריה, במחיר העולה על מחירו המופחת של הנכס שנמכר, ואז לא ישולם מס רווחי הון בגין הנכס שנמכר.