ביום 2 באוגוסט 2012, פורסם צו מס ערך מוסף הקובע כי החל מ- 1 בספטמבר 2012, שיעור המע"מ על עסקה בישראל ועל יבוא טובין יהיה 17%.

 

        לכן, חיוב במע"מ בשיעור 17% יחול על כל עסקה שמועד החיוב במס בגינה יחול החל מ- 1 בספטמבר 2012.

 

        מכר טובין

        במכר טובין חל החיוב במס עם מסירתם לקונה;  נמסרו הטובין חלקים חלקים – חל החיוב על כל חלק שנמסר. לפיכך:

 

        1.      לגבי טובין שנמסרו לקונה לפני 1/9/2012 תחויב העסקה במע"מ בשיעור של            16%.

 

        2.      לגבי טובין שנמסרו ביום 1/9/2012 ואילך, תחויב העסקה במע"מ בשיעור   של 17%, גם אם התמורה לעסקה שולמה במלואה או בחלקה  לפני המועד            הנ"ל.                                                   

 

        כאשר לקוח הזמין מוצר ושילם את מלוא התמורה או את חלקה, לפני שהמוצר נמסר לו,  ואותו המוצר יסופק לאחר ה- 1/9/2012 יחול על מלוא מחיר העסקה מע"מ בשיעור של 17%, זאת גם אם הוצאה חשבונית ע"י העוסק ושולם המע"מ לפני המועד הקבוע בחוק. במקרה כזה, על העוסק לתקן את החשבונית עפ"י הפרוצדורה הקיימת בסעיף 23א' להוראות מס הכנסה.

 

        סעיף 29(1ב) לחוק – בעסקה של מכר טובין על ידי יצרן שמחזור עסקו אינו עולה על 1,950,000 שקלים חדשים ובעסקו לא יותר מ- 6 מועסקים יחול החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל (בסיס מזומן).

 

        בעבודות בניה

        בעסקת מקרקעין חל החיוב במס עם העמדת המקרקעין לרשות הקונה או לשימושו, או עם רישום המקרקעין  על שמו של הקונה בפנקס המתנהל על פי דין, לפי המוקדם.

 

        בעבודות בניה חל החיוב במס עם  השלמת העבודה או העמדת המקרקעין שבהם נעשתה העבודה לרשות הקונה או לשימושו, לפי המוקדם; הועמד חלק מהמקרקעין לרשות הקונה, חל החיוב לגבי אותו חלק מאותה שעה.

 

        סעיף 29(1) לחוק  -  בסעיף 29 (1) לחוק נקבע כי על אף האמור בסעיף 28, אם שולמו סכומים כלשהם על חשבון התמורה לפני מועד החיוב האמור לעיל, המועד הקובע לעניין שיעור המס הוא מועד התשלום.

 

        לגבי מקרקעין שנמכרו וטרם הועברו לרשות הקונה עד ל- 1/9/2012, יחויב כל תשלום שיבוצע עד 1/9/2012 במס בשיעור 16%. כל תשלום שיבוצע החל מיום 1/9/2012 ואילך יחויב במס בשיעור 17%.

 

        מקרקעין שנמכרו והועברו לרשות הקונה לפני ה- 1/9/2012 יחויבו במס בשיעור 16% על מלוא מחיר העסקה גם אם טרם שולמה מלוא התמורה עבור העסקה.

 

        השכרת נכסים

        בהשכרת נכסים מועד החיוב במס הוא על בסיס מזומן, כלומר, מועד החיוב במס יחול עם קבלת התשלום ועל הסכום שהתקבל.

 

        במקרה, שבו בהסכם שכירות נקבע כי התמורה לשכירות תשולם כל שלושה חודשים מראש, למשל ב- 1/8/2012 שולמו דמי שכירות עבור החודשים אוגוסט 2012 ועד אוקטובר 2012, יחויב מרכיב זה של העסקה במע"מ בשיעור של 16%.

 

        מתן שירות

        בשירות חל החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל (בסיס מזומן).

       

        סעיף 29(1א) לחוק – על אף האמור בסעיף 24 נקבע בסעיף 29(1א) לחוק, כי במקרים הבאים יחול החיוב במס עם נתינת השירות ולא במועד קבלת התמורה:

 

        1.      בשירות שניתן בעסקה שמחירה מושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים, או             שלא נקבע לה מחיר או שתמורתה כולה או מקצתה איננה בכסף.

        2.      בשירות שניתן על ידי  עוסק שמחזור העסקאות שלו עולה על 15 מיליון      שקלים חדשים בשנה וחלה עליו החובה לנהל פנקסי חשבונות לפי תוספת           י"א להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973.

 

        במקרים הנ"ל, אם ניתן השירות חלקים חלקים, יחול החיוב על כל חלק שניתן, ובשירות שנתינתו מתמשכת ושלא ניתן להפריד בין חלקיו – יחול החיוב לגבי כל סכום ששולם על חשבון התמורה, בעת תשלומו או עם גמר מתן השירות, לפי המוקדם.

 

        עסקאות שהחיוב במס לגביהן יחול עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל

        בתקנה 7 נקבעו סוגי עסקאות שהחיוב לגביהן יחול עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל. בין העסקאות הקבועות בתקנה ניתן לציין עסקאות של השכרת נכסים, מתן אשראי ומכירת מנויים (לעיתון, כתב עת, ספרים, הצגות וכו').

 

        במקרים אלה כאשר נתקבלו כספים לפני 1/9/2012, יחול על התקבול מע"מ בשיעור 16%, גם אם השירות המיוחד ניתן לאחר העלאת שיעור המע"מ.

 

        יבוא טובין

        ביבוא טובין מועד החיוב במס יחול עם פדייתם מפיקוח רשות המכס. טובין אשר ישוחררו מפיקוח רשות המכס החל מיום 1/9/2012 יחול בגינם מס בשיעור 17%.

 

        מודגש כי השיעור של המע"מ  16% או 17% נקבע לפי "מועד החיוב במס" כפי שפורט לעיל ולא לפי מועד הוצאת החשבונית.

       

        עפ"י ס' 46 לחוק, על העוסק להוציא את החשבונית תוך 14 יום ממועד החיוב במס.

        אומנם, ניתן להוציא חשבונית מס לפני המועד הקבוע עפ"י החוק, יחד עם זאת, אין בכך כדי לשנות את שיעור המס אשר יחול על העסקה.

 

        כאשר המוכר הציא חשבונית לפני 1/9/2012, ושילם את סכום המע"מ בשיעור 16, בעוד שמועד מסירת הטובין מתן השירות ו/או קבלת התמורה (לפי העניין) יחול לאחר ה- 1/9/2012, על המוכר להוציא חשבונית משלימה לפי השיעור החדש ולדווח על ההפרש בהתאם.

 

        הודעת זיכוי / חשבונית זיכוי

        הודעת זיכוי באה לתקן ו/או  לבטל חשבונית שהוצאה קודם לכן. לכן, הודעת זיכוי הבאה לתקן, לשנות או לבטל חיוב במע"מ שחוייב בעבר בשיעור של 16%, תוצא בהתאמה, בשיעור של 16%, גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר ה- 1/9/2012.