תיקון מספר 60 לחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט – 1959 (להלן – "החוק") הווה  הרפורמה בכל הנוגע לקבלת הטבות במס מכח החוק. אחד השינויים המשמעותיים בתחום זה הינו קביעת קריטריונים בחוק לשם קבלת הטבות במס במסלול ההטבות החלופי, אשר בהתקיימם יכול הנישום, באופן עצמאי, ליישם את הטבות המס המגיעות לו, במסגרת דוחות המס המוגשים על ידו. ("המסלול הירוק").

להלן מובא תיאור תמציתי של התנאים שנקבעו בחוק לשם קבלת הטבות המס:

א.                          המפעל הנו "מפעל תעשייתי" או בית מלון – "מפעל תעשייתי" הינו מפעל שעיקר פעילותו בשנת המס היא פעילות יצורית (לרבות ייצור מוצרי תוכנה ופיתוחם וכן מחקר ופיתוח תעשייתי עבור תושב חוץ, ובלבד שניתן על כך אישור המדען הראשי); לענין זה יובהר, כי גם גופים המייצרים באמצעות קבלני משנה יוכלו, בהתקיים תנאים מסויימים, להיחשב כ"מפעל תעשייתי";

ב.                           המפעל הנו בר תחרות ותורם לתוצר המקומי הגולמי – מפעל יחשב כמקיים את התנאי, אם עיקר פעילותו היא בתחום הביוטכנולוגיה או הננוטכנולוגיה וניתן על כך אישור המדען הראשי. לחילופין, ייחשב מפעל כמקיים את התנאי אם הוא מבצע יצוא בשיעור של 25% לפחות. בהרחבת מפעל – תנאי שיעור היצוא הנדרש יבדק לגבי הגידול במחזור החברה.

ג.     בוצעה השקעה מזערית מזכה ברכישת נכסים יצרניים בתוך פרק זמן שלא יעלה על שלוש שנים ובסכום מינימאלי שנקבע – לגבי מפעל בהקמה סכום ההשקעה המזערית המזכה בהטבות המס  הוא 300,000 ש"ח;

בהרחבה נדרשת השקעה כאמור בסכום שהוא כגבוה מבין: 300,000 ש"ח או אחוז משווי הנכסים היצרניים של המפעל, כפי שהוא נכון לתום שנת המס שקדמה לשנת תחילת ביצוע ההשקעה (עד לשווי נכסים של  140 מליון ש"ח – 12%; משווי של 140 מליון ש"ח ועד לשווי של 500 מליון ש"ח – 7%;  מעל 500 מליון ש"ח – 5%);

ד.     לא התקבלו מענקים בגין ביצוע ההשקעה המזערית המזכה.

כפועל יוצא מקביעת הקריטריונים בחוק, לא נדרשת עוד פניה למרכז השקעות על מנת ליהנות מהטבות המס. עם זאת, מומלץ ואף רצוי לבצע פניה מראש  לרשויות המס לשם קבלת אישורן לעמידה בקריטריונים שנקבעו, וזאת בין היתר, במטרה להבטיח וודאות באשר לקבלת ההטבות בפועל ולגובהן. כך לדוגמא, במקרים בהם קיים ספק לגבי סיווג המפעל כ"מפעל תעשייתי" או שקיים ספק לגבי היות המפעל המוקם "מפעל קשור" למפעל קיים או שיש מקום לוודא את אופן קביעת מחזור הבסיס ועוד.

קבלת הטבות המס:

נישום העומד בקריטריונים שנקבעו בחוק ומבקש ליהנות מהטבות המס בשנת 2006, נדרש להודיע על בחירתו בשנה זו כשנת ההטבות הראשונה ("שנת הבחירה") לפקיד השומה וזאת לא יאוחר מתום שנת 2007.

יובהר, כי דרישת ההודעה הינה דרישה עצמאית ונפרדת ואינה תלויה בהגשת דוח המס. לפיכך, נישום שדוח המס שלו לשנת 2006 לא יוגש עד לתום שנת המס 2007,  ידרש להודיע באופן נפרד על בחירתו בשנה זו כשנת ההטבות הראשונה.

בשים לב ללוחות הזמנים, מומלץ להקדים ולבחון את העמידה בקריטריונים שנקבעו בחוק לשם ניצול מיטבי של הטבות המס.

יצוין, כי לאור לשון החוק, פניה לרשויות המס לשם קבלת אישורן מראש באשר לפעילות התעשייתית של המפעל וכן באשר למעמדו של המפעל כ"מפעל קשור" אם לאו (דבר המשליך על גובה הטבות המס), אפשרית עד לחלוף חצי שנה מתום שנת המס שלגביה מבקשים ליהנות מהטבות המס.

חשוב לציין, כי נישום העומד בקריטריונים שנקבעו בחוק ומבקש להתחיל להנות מהטבות המס בשנת 2005 נדרש להודיע על בחירתו בשנת 2005 כשנת ההטבות הראשונה לא יאוחר מתום שנת 2006.

ויתור על כתבי אישור קיימים:

הטבות המס לנישומים, שברשותם כתבי אישור ממרכז ההשקעות שניתנו עד ליום 31.12.2004, יקבעו על פי החוק במתכונתו טרם התיקון. קיימים הבדלים ניכרים בין קבלת הטבות המס על פי החוק במתכונתו טרם התיקון ולאחריו, בין היתר, בכל הנוגע לקביעת "שנת ההפעלה"/מחזור בסיס/טיפול במפעל מעורב ועוד.

מומלץ, כי נישומים שברשותם כתבי אישור ממרכז ההשקעות במסלול הטבות המס, אשר טרם התקבל לגביהם אישור ביצוע סופי וטרם נתבעו הטבות במס על פיהם, יבחנו את הכדאיות הכלכלית בין קבלת הטבות המס על פי החוק החדש לבין קבלת הטבות המס בהתאם לכתב האישור.

במקרים המתאימים, באמצעות פניה לרשות המסים, ניתן לוותר על כתב האישור ובכך למקסם את הטבות המס.

כמו כן, נישומים שקיבלו כתבי אישור ממרכז ההשקעות במהלך החודשים הראשונים של שנת 2005, יוכלו אף הם לבצע פניה כאמור. הגם שלכאורה בקביעת הכנסתם יחולו הוראות החוק החדשות, הרי שבהתאם לכתב האישור הנמצא בידם, הם יידרשו לעמוד בתנאי מימון חלק מההשקעה בהון העצמי – דרישה שאינה קיימת במסגרת החוק החדש וכן ידרשו להגיש דיווחים על התקדמות הביצוע למרכז ההשקעות.