על פי חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ") מוטל מס ערך מוסף כאשר מבוצעת "עסקה", כלומר נמכר נכס או ציוד או ניתן שירות. כדי לקבוע אם הפיצויים שנתקבלו בידי העוסק חייבים במע"מ, יש לבחון אם הם בבחינת תמורה בגין "עסקה", כלומר האם הפיצויים מתקבלים כתוצאה מפעולה של "מכר" או מתן "שירות".

 

פסק הדין המנחה בעניין זה הוא פסק הדין בעניין מבני פלס (ע"ש 143/89). בפסק הדין נדון עניינו  של הסכם פשרה לביטול הסכם בין עיריית חיפה לבין המערערת, שלפיו שולמו למערערת, חברה קבלנית אשר נתנה שירות לעיריית חיפה, פיצויים בעבור "סיום הקשר החוזי". בית המשפט המחוזי בחיפה קבע כי במקרה של פיצויים המתקבלים בגין הפרות הסכם, יש לבדוק בעבור מה הם משולמים לצד שקיים  את ההסכם.

 

בית המשפט קבע כי אם הפיצויים הם עבור השלמת התמורה או שמדובר בפיצויים הניתנים בגין ביצוע חלק ההסכם שהושלם (ביצוע חלקי) – הרי מדובר בעסקה החייבת במע"מ, ואם התשלומים הם בעבור נזק שנגרם או רווח עתידי שנמנע – אזי אין אלו תשלומים בגין "עסקה" ולכן לא יחויבו במע"מ.

 

פסק הדין קבע כי אין מקום לראות בתשלומי הפיצוי שקיבלה המערערת בגין הפסקת ההתקשרות עם העירייה (במסגרת הסכם פשרה שנחתם)  משום "עסקה" לצורכי מע"מ, שכן אין מדובר ב"מכר" כלשהו שנעשה או ב"שירות" כלשהו שניתן.

 

פסק דין נוסף בעניין זה הוא סדרון פרופרטיז לימיטד (ע"מ 1279-05), שבו נקבע כי ככל שהפיצוי ניתן כדי לפצות את הצד הניזוק על פעילותו בעבר, ועל ההשקעות שבהן נשא במסגרת העסקה אשר יצאה בחלקה אל הפועל – הרי פיצוי זה חייב במע"מ, ואילו פיצוי הצופה פני עתיד  בגין אובדן רווח צפוי, אינו חייב במע"מ.

 

יצוין כי על פי סעיף 7(ב) לחוק מע"מ, כאשר מדובר בפיצויים שהינם חלק מהתקבולים על פי הסכם בין הצדדים שקיומו לא בוטל, הרי פיצויים אלו חייבים במע"מ כחלק ממחיר העסקה שבין הצדדים. לעומת זאת, במקרה שבו בוטלה העסקה בין הצדדים, לא יחולו הוראות סעיף 7(2) לחוק מע"מ, הפיצויים הם בעבור "הימנעות מעשייה" או בעבור שירותים עתידיים אשר לא בוצעו, לא חל סעיף 7(ב) לחוק.

 

 

 

 

        תכנון מס:

אם ניתן להגדיר את הפיצויים אשר קיבל העוסק כפיצויים בעבור שירות עתידי שנמנע ולא בגין שירותי העבר, לא תחול חבות במע"מ בגין אותם פיצויים.

 

בעת הגעה להסכם פשרה עם הצד הנתבע וניסוח ההסכם (שיקבל תוקף פס"ד), חשוב לבחון אפשרות לקבע את הפיצוי המשולם שלא בעבור עבודה שבוצעה או הוצאות שכבר הוצאו, אלא עבור הפסד רווחים מעבודה שטרם בוצעה (עקב הפרת ההסכם ע"י המזמין), או עבור נזק שנגרם שאינו קשור בהוצאות שהוצאו בעבר (פיצוי ה"צופה פני עתיד).