החזר הוצאות רכב לעובד –

 אינו הכנסה חייבת במס בידי העובד

 

בשנת 1992 ניתן על ידי בית המשפט המחוזי בירושלים פסק דין - סנונית הנדסה בע״מ נגד פקיד השומה ירושלים - שבו נדון אותו נושא.  הצדדים  הגיעו לפשרה ובפסק הדין של בית המשפט העליון מחודש ינואר 1995 נרשם:

 

בפסק דין של השופט מגן אלטוביה - - חזר השופט על הקביעות שנתנו בפסק הדין סנונית הנדסה.

חברת אליל עסקה בהפצת טלפונים ניידים מדלת לדלת ובמסגרת זו היא העסיקה אנשי מכירות שפעלו בצוותים וראש כל צוות עשה שימוש ברכבו הפרטי כדי להסיע את אנשי הצוות לאזורי המכירה. החברה נהגה לשלם לראשי הצוותים בנוסף לשכר, תשלום חודשי נפרד בגין הוצאות הדלק שהוציאו עבור הנסיעות. העובדים נהלו רישומים של הנסיעות שבצעו עבור המעביד ואף המציאו למעביד חשבוניות עבור הדלק אך כפי הנראה חשבוניות הדלק לא נשאו את פרטי הרכב.

 

במסגרת הדיונים בפני פקיד השומה לא הציגה החברה את הרישומים והמסמכים ששמשו בסיס לתשלום החזר הוצאות רכבי העובדים ובמסגרת הדיון בבית המשפט ועל אף שבא כוח מס הכנסה הסכים כי המסמכים יוצגו בפני בית המשפט בתנאי שניתן יהיה לחקור את מנהל החברה בקשר למסמכים, החליטה החברה שלא להציג את המסמכים.

השופט קבל את טענת החברה כי התשלומים עבור החזר הוצאות הרכב אינם מהווים הכנסה בידי העובדים על פי סעיף 2 (2) (א) לפקודת מס הכנסה:

השופט מצטט את הנאמר בקובץ הפרשנות של מס הכנסה לגבי הוראות סעיף 2(2) לפקודה הקובע כי:

 

השופט אף קבל את טענת החברה שתקנה 4 לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב) הקובעת:

 ״לא יותרו בניכוי הוצאות החזקת רכב שהוצאו בייצור הכנסת עבודה״  אינן חלות במקרה זה.

 

 

 

 

בפסק הדין דחה השופט את הערעור שהגישה החברה וכתב בהחלטתו:

....לא הוצגו הרישומים וחשבוניות הדלק שלכאורה נערכו ונשמרו בזמן אמת ומחדל זה פועל לרעת המערערת, אשר נראה כי כשלה בהוכחת היקף ההוצאה שהייתה לה במסגרת השימוש שעשתה ברכבם הפרטי של עובדיה לפיכך אין לי אלא לדחות את טענות המערערת

               

פסק הדין עוסק בהחזר הוצאות דלק בלבד והחברה לא החזירה לעובדים הוצאות תיקונים ו/או הוצאות ״קבועות״ - ביטוח ורישוי - ואף לא שלמה לעובדים סכומים בגין הוצאות פחת/ ירידת ערך הרכב.

 

מאחר וההוצאות הקבועות אינן מושפעות ממספר הק״מ שהרכב נוסע במהלך השנה, כנראה שלא ניתן להוסיף הוצאות אלה לסכום החזר ההוצאות לעובד ואף החזר הוצאות בגין ירידת ערך הרכב הנו בעייתי.

 

לגבי הוצאות תיקונים וטיפולים תקופתיים, ניתן לשקול החזר חלק יחסי מהוצאות אלה על בסיס שנתי, במידה והשימוש ברכב לצרכיי המעסיק מהווה אחוז משמעותי מהיקף הנסיעות השנתי.

 

מאחר ויישום פסק הדין גורם לתשלום של מעביד לעובד שאיננו מקבל ביטוי בתלוש השכר, ולא משולמים בגינו מס הכנסה ודמי ביטוח לאומי ומס בריאות, חשוף המעביד לסיכון כי רשויות המס (מס הכנסה והמוסד לביטוח לאומי) יראו בתשלום החזר ההוצאות לעובד, שכר עבודה ויחייבו את המעסיק בגילום התשלום כשכר נטו.

 

במקרה זה יישא המעביד בתשלום סכום מס הכנסה ובמלוא סכום דמי הביטוח הלאומי ומס בריאות (חלק מעביד + חלק עובד) בגין החזר ההוצאות לעובד.

 

במקרים בהם המעביד משלם כיום החזר הוצאות רכב דרך התלוש- כסכום נטו, יגרום יישום פסק הדין לחסכון בתשלום מס הכנסה ודמי ביטוח לאומי למעסיק והחשיפה במקרה של חילוקי דעות עם רשויות המס, תהיה החזר סכום ״החיסכון״ בצרוף הפרשי הצמדה וריבית ובמקרים מסוים אף תשלום קנס.

 

1. העובד שעושה ברכבו שימוש לצרכיי המעביד ינהל רישום מדויק ומפורט על בסיס יומי של מטרת הנסיעה ומס׳ הק״מ שנסע למטרה ״העסקית״.

 

2. העובד ימציא למעסיק מדי חודש את דוחות הנסיעה לגבי נסיעות שבצע במהלך החודש בצרוף חשבוניות עבור הוצאות הדלק הכוללות את מספר הרישוי של הרכב.

 

3. העובד ימציא למעסיק צילום של רישיון הרכב הנושא את מספר הרישוי של הרכב ושמו של העובד.

 

4. מדי חודש יערוך המעביד דוח שיכלול את הפרטים לצורך תשלום החזר ההוצאות לעובד. מצורף לחוזר זה טופס לדוגמא .

5. תשלום החזר ההוצאות לעובד יבוצע בנפרד מתשלום השכר.

 

 

 

 

                                                                                   

מס׳ ק״מ עבור המעסיק	שם הלקוח/ספק	מטרת הנסיעה	יום בשבוע	תאריך
				סה"כ

מספר ק״מ חודשי ________

מספר ליטרים _______                       

                                                          

תעריף דלק/סולר לליטר                         _____ ש״ח

סה״כ החזר הוצאות_________             מספר ליטרים x תעריף דלק

אופן תשלום                                          המחאה מספר___ על סך_____ זמן פירעון

 

חשבונות דלק מצורפים

סכום כולל	כמות	מספר חשבונית/קבלה/עסקה	תאריך