מיסוי רווחי הון ממכירת ניירות ערך סחירים

רווחי הון שנוצרו במכירת ניירות ערך סחירים חייבים במס בשיעור 20% בידי  יחיד, שהכנסה זו בידיו איננה הכנסה מעסק, ממשלח יד, מעסק אקראי או מעסקת אקראי בעלי אופי מסחרי.

למרות האמור, יחיד או נישום מייצג של חברה משפחתית, שהוא בעל מניות מהותי (המחזיק מעל 10% ממניות חבר בני אדם שניירותיו נמכרו) או מי שהיה בעל מניות מהותי ב- 12 החודשים שקדמו למועד המכירה, חייב במס רווח הון בשיעור 25%.

על רווח הון ממכירת ניירות ערך זרים הנסחרים בבורסה בחו"ל, אשר נרכשו לפני 31.12.2004 בידי יחיד או בידי חברה משפחתית שהוראות פרק ב' לחוק התיאומים אינן חלות בחישוב הכנסותיהם, יחול מס בשיעור לינארי, כדלקמן:

על חלק רווח ההון הריאלי שנצמח עד ליום 1 בינואר 2005 – 35% על יתרת רווח ההון הריאלי – 25%.

ניתן אם כן לראות כי עבור יחיד או חברה משפחתית בתחולת חוק התיאומים, ירד שיעור המס על ניירות ערך סחירים (זרים או ישראלים) משיעור המס השולי בשנת 2005, לשיעור של 20% (25% לבעל מניות מהותי) בשנת 2006.

חישוב הסכום האינפלציוני במכירת נייר ערך (סחיר ושאינו סחיר) הנקוב במטבע חוץ או שערכו צמוד למטבע חוץ, יעשה על פי שיעור עליית המטבע.

אגרות חוב שהונפקו לפני 8 במאי 2000:

על רווח הון ממכירת אגרות חוב צמודות מדד או מט"ח הנסחרות בבורסה בישראל, וכן אג"ח מדינה שקליות (שחרים וגילונים), חל פטור ממס רווחי הון, ובלבד כשהאג"ח הונפקו לפני 8 במאי 2000.

שיעור המס על ריבית המתקבלת מאגרות חוב אלו תתחייב במס בשיעור של 35%.

דין הוצאות שלא נוכו בשנת המס:

נקבע כי הוצאות בשל ניירות ערך, כפי שיקבעו ע"י שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת, שלא נוכו בשנת מס, ייחשבו כהפסד הון.

יציאה מתחולת חוק התיאומים:

הנישומים המפורטים להלן יוכלו שלא להחיל את הוראות חוק התיאומים בקביעת הכנסתם החייבת, גם אם הם מחזיקים בניירות ערך סחירים, ובלבד שלא תבעו בניכוי הוצאות מימון:

             ·       נישום שאין לו הכנסה מעסק;

             ·       חברת מעטים של בעלי מקצועות חופשיים;

             ·       יחיד או שותפות שכל שותפיה בשנת המס הם יחידים ובלבד שאינם חייבים בניהול פנקסים על פי השיטה הכפולה.

ביציאה מתחולת החוק ימשיכו לחול ההוראות הקבועות בתקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) (הוראות לעניין מוכר שחלו עליו הוראות החוק), התשס"ג – 2003. בהתאם להוראות אלו, במכירת נייר ערך על ידי חברה שיצאה מתחולת החוק, יתחייב חלק רווח ההון הריאלי שעד ליום היציאה במס שולי ואילו יתרתו תחויב במס רווחי הון.

מועד היציאה לענין זה הוא תום שנת המס האחרונה בה חלו על הנישום הוראות החוק.

חלוקת רווח ההון תתבצע באופן לינארי על פני תקופת ההחזקה בנייר הערך. חלק רווח ההון לפי היחס שבין התקופה ממועד רכישת נייר הערך ועד ליום היציאה מהחוק לבין כלל תקופת ההחזקה בנייר הערך יתחייב במס שולי, ויתרתו תחויב במס רווחי הון בשיעור של 20% (25% לבעל מניות מהותי).

עם זאת, אם התמורה ממימוש נייר הערך היתה נמוכה מערכו של נייר הערך במועד היציאה מהחוק (על פי חישוב ממוצע של שלושת ימי המסחר שקדמו ליום היציאה), כשהוא מתואם עד ליום המכירה בפועל, תחויב כל התמורה במס שולי.

כניסה לתחולת חוק התיאומים

נישומים שיכנסו לתחולת חוק התיאומים החל משנת 2006 יתחייבו במס רווחי הון בגין ניירות ערך סחירים בשיעור של 20% בלבד (25% לנישום שהוא בעל מניות מהותי). דהיינו, יחידים וחברות משפחתיות מחוץ לחוק התיאומים שנכנסו לתחולת החוק מהמועד האמור ישמרו על סטטוס המיסוי שלהן בכל הנוגע למיסוי רווחים מניירות ערך סחירים.