כל פעולה בין החברה לבעלי שליטה (תשלום דמי שכירות, דמי ניהול, מתן הלוואות וכו') חייבת להתבסס על מסמכים כגון: הסכמים, פרוטוקולים וכו'.

 

ככל שיהיו יותר מסמכים מבססים, כך יקשה על שלטונות המס לטעון שהפעולה הינה פעולה מלאכותית שפקיד השומה רשאי להתעלם ממנה.

 

l      משכורת -  כדאי לדווח גם בחברה מפסידה

יש לשקול דיווח על משכורות לבעלי שליטה גם בחברה הנמצאת בהפסדים  וזאת עד לניצול מדרגות המס הנמוכות (וניצול הניכויים והזיכויים) של בעלי השליטה, שכן הטבות אלה אינן עוברות משנה לשנה. מאידך, הוצאות המשכורת יגרמו להגדלת הפסדי החברה, אשר יועברו לשנים הבאות.

 

l      הפקדה בקופת גמל לבעלי שליטה

ניתן להפקיד בקופת גמל לפיצויים או לקצבה עבור בעל שליטה עד סכום תקרה שנתית אשר עומדת בשנת 2011 על 11,650 ש"ח.

 

l      קרן השתלמות לבעלי שליטה:

החברה רשאית להפקיד עבור בעל השליטה בקרן השתלמות (לשכירים) את חלק המעביד עד 7.5% ממשכורתו שאינה עולה על 188,544 ש"ח לשנה – הפקדה מוכרת מכסימלית בקרן ההשתלמות 14,140 ש"ח לשנה.

 

התרת ההוצאה מותנית בהפקדות חודשיות רצופות, ובתשלום מקביל של בעל השליטה לפי 1/3 מסכום ההפקדות של החברה. (החברה 7.5% מהמשכורת ובעל השליטה 2.5% מהמשכורת).

מומלץ להפקיד בקרן השתלמות 7.5% מכל השכר של בעל השליטה (גם מעבר לסכום המוכר). אומנם ההפקדה העודפת לא תוכר לניכוי כהוצאה, אך לא תחשב כהכנסה  בידי בעל שליטה שיוכל למשכה לאחר 6 שנים בפטור ממס.  (בעל השליטה חייב להפקיד את חלקו – 2.5%).

 

l   דמי ניהול לבעל השליטה (כולל לחברה המנהלת חברה אחרת)

1.          יש להוכיח ששירותי הניהול ניתנו בפועל (פס"ד רוממה, ע"א 6743/03).

2.          מותר לקבוע שדמי הניהול יהיו כ- % מהמחזור או מהרווח.

3.          חובהלערוך הסכם בכתב בין הצדדים הקובע את השירות שיתן בעל השליטה ואת סכום דמי הניהול (פס"ד שיר לביא בניה  ופיתוח בע"מ, עמ"ה 551/05).

4.          הסכום של דמי הניהול צריך להיות סביר לעומת שירותי הניהול שניתנו.

5.          יש להקפיד על תשלום סדיר בפועל של דמי הניהול במהלך השנה. (זיכוי בסוף שנה מצביע על מלאכותיות)

חובה לבסס את כל ההליך במסמכים במיוחד כאשר התשלום בגין דמי ניהול מבוצע מחברה מרוויחה לחברה מפסידה, שכן במקרה זה עלולה לבוא טענה שדמי הניהול הינם תכנון מס להעברת חלק מההפסד של החברה המפסידה אל החברה המרוויחה.

 

סוף שנת המס הינו מועד מתאים לשקול חלוקת דיבידנד. יחידים בעלי שליטה   המקבלים דיבידנד מהחברה בשליטתם מתחייבים במס בשעור 25%, אלא אם כן יש בידם הפסד מפעילות אחרת שניתן לקזזו כנגד הדיבידנד שהופק לכן לפטור ממס  (ראה בעמוד הבא).

 

 

חברות ישראליות (למעט חברות משפחתיות) אינן משלמות מס על קבלת דיבידנד מחברה ישראלית אחרת. מסיבה זו כדאי להחזיק את המניות של החברות הפעילות באמצעות חברת אחזקות (ולא באופן ישיר) ולקבל את הרווחים של החברה הפעילה כדיבידנד לחברת האחזקות - ללא מס.

 

ניתן להכריז על חלוקת דיבידנד השנה ולקזז כנגדו את ההפסדים שהיו לך השנה ממימוש ניירות ערך, כך שלא ישולם מס על הדיבידנד (עד גובה ההפסד בבורסה ו/או כל הפסד הון אחר).

גם אם הנזילות של החברה אינה מאפשרת משיכת הדיבידנד, עדיין כדאי לדווח ולמשוך בפועל את הדיבידנד נטו (ללא מס) בעתיד על פי תזרים המזומנים. (בינתיים לקבל הפרשי הצמדה פטורים ממס)!

באופן זה ניתן "להמתיק" את ההפסד מניירות ערך על ידי ניצולו למשיכת דיבידנד פטור ממס. ברור שהמהלך מומלץ ביותר לסגירת יתרת חובה של המנהל בחברה. (אותו קיזוז ניתן לבצע גם כנגד רווחי הון ממכירת כל נכס, לרבות: נדל"ן, מוניטין וכו'). קיזוז הכנסה מדיבידנד כנגד הפסדים בבורסה לא יתאפשר בשנת 2012 ואילך. (ראה בעמוד הבא).

 

 

 

 

 

 

 

        לאור תזכיר החקיקה שפרסמה הממשלה בעקבות המלצות ועדת טרכטנברג יעלה שעור המס על רווחים מניירות ערך מ- 20% ל- 25%, החל מ- 1.1.2012.

 

        בנוסף לכך, בעלי חברות שיכלו עד השנה למשוך דיבידנד פטור ממס מחברתם כנגד קיזוז הפסדים שהיו להם בבורסה – לא יוכלו עוד לעשות זאת החל מ- 1/1/2012.

 

        לפיכך ראוי לשקול ביצוע (עד 31/12/2011) מכירה רעיונית של תיק ניירות ערך (מכירה ורכישה מחדש) כך שהרווחים וההפסדים יגובשו עוד השנה.

 

        לגבי הרווח – ישולם מס 20% בלבד במקום 25%.

 

        לגבי ההפסד – למשוך השנה דיבידנד פטור ממס מהחברה שלך עד גובה ההפסדים בבורסה, וכך הדיבידנד יהיה פטור ממס.

 

        לפני בצוע המכירה הרעיונית יש צורך לקבל ייעוץ ספציפי היות המהלך כרוך גם בעלויות בנקאיות  ויש לודא שאכן יניב  את ההטבות המתוכננות.

 

 החל מנובמבר 2011 יתרת חובה של בעלי השליטה מחייבת בריבית רעיונית שנתית לא צמודה בשיעור של 5.24% לשנה (השעור הקודם היה צמוד בתוספת 4%).  

 

יתרות חובה של בעלי שליטה עלולות להיחשב כמשיכת דיבידנד החייבת במס וזאת במיוחד כאשר היתרות "עומדות" ללא פרעון. כדי להימנע מ"תאונת מס" זו, יש לוודא שההלוואה שלקח בעל השליטה מלווה במסמכים (הסכם הלוואה ופרוטוקול).

 

l    דיבידנד בשיעור מס מופחת של 12%- תזכורת לבדיקת   שכר

        כל מי שמשך בשנת 2009 – 2010  דיבידנד מועדף שמוסה בשיעור של 12% בלבד,  חייב  לבדוק את עמידתו בדרישה כי בכל אחת מהשנים 2009 עד 2012, לא יפחת הסכום הכולל של הכנסת עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומים אחרים ששולמו לו על ידי החברה, מממוצע סכום התשלומים הללו. ששולמו לו על ידי החברה, בשנות המס 2007 ו- 2008. בחינת ממוצע ההכנסות נעשית מידי שנה בנפרד וכל סטייה ממנו פוסלת לכאורה את כל הזכאות.